Основы аудита

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа             

(наименование экономического субъекта)

за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отра­жение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики.

Мы просим от руководства             

(наименование экономического субъекта)

письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская докумен­тация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходи­мая нам для проведения полноценной аудиторской проверки.

Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствую­щей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давле­ние в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекра­щения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых

(наименование аудиторской организации)

Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со сте­пенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в дого­воре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель аудиторской организации

(Подпись, фамилия, и., о., должность, дата)

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгал­терской отчетности согласен.

Руководитель исполнительного органа экономического субъекта

(Подпись, фамилия, и., о., должность, дата)

Предприятию предстоит крупная торговая сделка. Руководство компании обращается в аудиторскую фирму с просьбой разработать схему налогообложения для данной сделки и соответствующие тексты договоров с контрагентами.

4. Сформулируйте предмет договора.

Аудиторская организация должна собрать объективную инфор­мацию о потенциальном клиенте. Источниками такой информации могут быть: средства массовой информации — газеты, журналы, радио, телевидение и др.; банки; страховые организации; деловые партнеры потенциального клиента; другие источники.

В процессе принятия решения о начале работы с новым эконо­мическим субъектом необходимо выяснить:

       характер взаимоотношений потенциального клиента с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями его отчетности;

       причины, побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации (особенно в случае инициатив­ного аудита);

       причины, побудившие потенциального клиента сменить ау­диторскую организацию, если этот факт имеет место;

       объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйственного зако­нодательства РФ при осуществлении финансо­во-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов. Если экономический субъект ранее проверялся аудиторскими организациями, он должен представить новому аудитору копии письменной информации аудитора руководству по результатам аудита не менее чем за три финан­совых года, предшествующих планируемой проверке;

       виды деятельности экономического субъекта и наличие ли­цензий на них, если какие-либо из них подлежат обязательному лицензированию;

       наличие всей документации, необходимой для проведения проверки — первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности по всем филиалам и подразделениям, а также по всем видам деятельности;

       происходила ли в течение отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руководства экономического субъекта, главного бухгалтера, иного персонала;

       не планирует ли предприятие в ближайшее время существенно сократить объемы производства продукции (работ, услуг), объявить о банкротстве, ликвидироваться.

Если результаты проведенной работы указывают на то, что ау­диторский профессиональный риск аудиторской организации будет слишком высоким при работе с данным клиентом, а проверка слишком трудоемкой, договор на аудиторскую проверку может быть и не заключен.

Аудитору следует помнить о том, что финансовые затраты по расторжению договора в одностороннем порядке по инициативе аудитора могут превысить сумму, причитающуюся к уплате за ус­луги аудитора по договору.

В ходе независимой экспертизы хозяйственных договоров экономического субъекта аудитор получил доказательства из следующих источников:

из первичных данных бухгалтерского (финансового) учета экономического субъекта;

устных разъяснений руководства и бухгалтерии экономического субъекта;

от поставщиков и покупателей продукции;

банка.

5. Обоснуйте действия аудитора по выбору наиболее надежных доказательств и оцените степень надежности выбранных аудиторских доказательств.

Надежность аудиторских доказательств зависит как от источни­ка (внутреннего или внешнего), так и от формы представления (ви­зуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, ис­ходят из следующего:

       аудиторские доказательства, полученные из внешних источ­ников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

       аудиторские доказательства, полученные из внутренних ис­точников, более надежны, если существующие системы бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля эффективны;

       аудиторские доказательства, собранные непосредственно ау­дитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

       аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они по­лучены из различных источников, обладают различным содержа­нием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмот­рения аудиторских доказательств по отдельности. Напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить дополнительные процедуры для выяснения причин такого несоответствия.

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получени­ем аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверно­сти отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности, аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежа­щих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения таких процедур проверки по существу, как инспектирование, наблю­дение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длитель­ность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от сро­ка, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, доку­ментов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различ­ной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процес­сом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующие­ся различными степенями надежности, включают документальные аудиторские доказательства, созданные:

       третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

       третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

       аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Тема 9. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, а также приемлемость плана как средства выявления существенных (материальных) ошибок и нарушений. Кроме того, аудитор должен провести классификацию, систематизацию и аналитический обзор результатов проверки.

1. Каковы основные действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности?

Действия аудитора в случае выявления им искажений бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Дейст­вия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное от­ражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нару­шения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть: преднамеренные и непреднамеренные.

Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности — результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно совершается в корыстных целях, что бы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамерен­ных действиях (или бездействии) персонала экономического субъек­та, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности — ре­зультат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствии-ем арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного от­ражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта может быть существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квали­фицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или при­нять ошибочные решения) или несущественным.

В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления искажений бухгалтерской отчетности и риск их необнаружения. Здесь аудиторская организация должна учитывать факторы, способствующие повышению риска появления как не­преднамеренных, так и преднамеренных искажений. К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, спо­собствующим появлению искажений, относятся:

       наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

       несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли;

       зависимость экономического субъекта в определенный пери­од от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;

       изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

       нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

       наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;

       особенности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, ее недостатки;

       особенности структуры капитала и распределения прибыли;

       наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской от­четности.

К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появле­нию искажений, относятся:

       состояние отрасли экономики и экономики страны в целом — кризис, депрессия, подъем;

       отраслевые особенности несостоятельности (банкротства) экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;

       особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном по­рядке: аудиторская организация должна включить сведения о выяв­ленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудито­ра — при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.