Основы аудита

ПТК с сайтов www.miep-ptk.ru www.miep-ptk.narod.ru

Тема 1. Понятие, цели и организация аудиторской деятельности

Тема 2. Правовые основы аудиторской деятельности

Тема 3. Виды аудиторских услуг

Тема 4. Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки

Тема 5. Методология аудита и аудиторские стандарты

Тема 6. Аттестация аудиторов. Лицензирование аудиторской деятельности

Тема 7. Планирование аудиторской проверки

Тема 8. Порядок проведения аудиторской проверки

Тема 9. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

Тема 10. Особенности проведения аудита и сопутствующих услуг при использовании современных информационных технологий

Тема 1. Понятие, цели и организация аудиторской деятельности

Вопрос 1.

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» раскрыты основные понятия, используемые в аудиторской деятельности. Это позволяет прежде всего снизить риск искажений сущности аудиторской деятельности в подзаконных актах различных государственных органов. Кроме того, законодательное закрепление основных понятий в аудите необходимо для выработки терминологии российского аудита. Вместе с тем в ст. 1 закона дается понятие аудиторской деятельности, фактически равнозначное понятию «аудит».

1. Правомерно ли, с Вашей точки зрения, смешение понятий аудита и аудиторской деятельности? Какова позиция зарубежных профессионалов-аудиторов в этом вопросе?

Аудиторская деятельность весьма многогранна и включает в себя аудит.

Аудиторская деятельность это все услуги, которые оказывает аудиторская фирма. Аудит – это выражение мнения о достоверности финансовой отчётности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учёта законодательства РФ.

Тема 2. Правовые основы аудиторской деятельности

В соответствии с принятой концепцией нормативного регулирования аудита в России построена следующая система его регламентации:

Верхним уровнем следует считать Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности». Этот нормативный правовой акт относится к основным законодательным актам, регламентирующим хозяйственное право в России. Действующий закон представляет собой акт прямого действия и определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности.

Второй уровень системы нормативного регулирования представлен правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Основное назначение документов этого уровня состоит в установлении норм аудита, относящихся ко всем субъектам финансово-хозяйственной деятельности.

Документы третьего уровня, регулирующие аудиторскую деятельность, носят вспомогательный характер, и основная их цель – это помощь в технической реализации требований правил (стандартов), разработке прогрессивных приемов и рациональных способов организации аудиторской деятельности. Эти документы разрабатываются в каждой аудиторской организации или индивидуальным аудитором самостоятельно и призваны обеспечить единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской организации. К ним относятся правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

1. Каковы основные правовые и законодательные документы по аудиторской деятельности?

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в РФ относятся:

1.       Гражданский кодекс РФ;

2.       Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14.12.2001 N 164-ФЗ);

3.       Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ;

4.       Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002 г. N 190;

5.       Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696;

В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система включает 4 уровня (табл. 1.).

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

2. Рассмотрите и прокомментируйте схему регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Первый (верхний) уровень включает Закон об аудиторской деятельности, который принят 7 августа 2001 г. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Этот Закон определяет место аудита в финансово - хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие Закона позволяет считать, что становление аудита в РФ состоялось.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано 11правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов определяют качество и престиж аудиторских фирм.

3. Дайте характеристику рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

Аудиторские услуги:

1.             Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование.

2.             Налоговое консультирование.

3.             Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование.

4.             Управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций.

5.             Правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам.

6.             Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий.

7.             Оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков.

8.             Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес планов.

9.             Проведение маркетинговых исследований.

10.         Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях.

11.         Обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

12.         Оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

4. Приведите классификацию и краткую характеристику аудиторских организаций в Российской Федерации.

По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:

       банковский аудит (проверяемые организации – банки и другие кредитные учреждения);

       страховой аудит (проверяются страховые организации и общества взаимного страхования);

       аудит инвестиционных институтов и бирж (проверяются  инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи);

       общий аудит (проверяемые субъекты – организации прочих видов деятельности).

Данная классификация введена потому, что аудиторские аттестаты и лицензии выдаются отдельно по каждому из перечисленных видов аудита.

По степени обязательности аудит подразделяется на:

       обязательный аудит;

       инициативный аудит.

Тема 3. Виды аудиторских услуг

В Федеральном законе РФ «Об аудиторской деятельности» нет перечня видов аудита (кроме обязательного), но есть перечень видов аудиторской деятельности, что далеко не одно и то же.

В классификации аудита наблюдается несколько подходов. Одни экономисты делят аудит на внутренний и внешний; другие – обязательный и инициативный; третьи под видами аудита подразумевают лицензии, выдаваемые аудиторами России, а некоторые, опираясь на различные типы хозяйственных операций, отождествляют бухгалтерский учет и аудит.

1. Какова Ваша точка зрения по этому вопросу? Что понимается под видами аудита, объектами проверки и видами аудиторской деятельности?

Аудит - это независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудитор собирает информацию о реальном состоянии организации и на ее основе прогнозирует возможные проблемы и помогает исправить допущенные ошибки.

Оказываем следующие аудиторские услуги:

1.       Обязательный аудит (производство, торговля, услуги). Цели:

       проверка достоверности финансовой отчетности;

       выявление причин, препятствующих развитию бизнеса, и выработка рекомендаций по их устранению;

       налоговое планирование;

       выработка рекомендаций по организации бухгалтерского учета и документооборота.

2.       Аудиторское обслуживание. Проведение в течение года квартальных (полугодовых) аудиторских проверок с выдачей в конце года заключения.

3.       Инициативный аудит. Цели определяет заказчик, часто это:

       консультирование по вопросам бухгалтерского и налогового учета;

       анализ и проверка данных бухгалтерского учета;

       проверка расчетов;

       проведение инвентаризаций активов и обязательств.

4.       Оценка бизнеса (инвестиционные компании и брокеры, негосударственные пенсионные фонды, фонды всех типов, биржи). Цели:

       проверка достоверности бухгалтерской отчетности и целевого использования денежных средств;

       оценка рисков;

       выработка рекомендаций по снижению рисков;

       подтверждение проспектов эмиссии ценных бумаг.

5.       Налоговый аудит. Цели:

       Подготовка организации к любой возможной проверке налоговых органов;

       Сбор необходимой информации для оптимизации налогообложения;

       Минимизация налоговых выплат.

Различают три вида аудита (проверок):

1.       Аудит, ориентированный на продукт. Этот вид аудита предназначен для оценки качества продукта (определенного количества готовых продуктов). В ходе аудита взаимосвязано анализируется соответствие качества продукта требованиям потребителей, техническим спецификациям, контрольной и технологической документации, а также делается заключение о действенности, целесообразности и состоянии документации.

Тем самым аудит, ориентированный на продукт, выходит далеко за рамки контроля качества продукта и охватывает также соответствующие элементы системы качества. Основными целями этого вида аудита качества являются:

       контроль качества продукта;

       доказательство стабильности процесса изготовления продукта;

       обеспечение выводов из результатов конечных испытаний.

2.       Аудит, ориентированный на процесс. Данный вид аудита предназначен для оценки качества способа или процесса производства. В процессе проведения аудита анализируется соответствие качества процесса рабочим инструкциям, технологическим предписаниям и другой нормативной документации, а также соответствие продуктов на выходе процесса техническим спецификациям и требованиям потребителей. В этом случае, также как и при аудите продукта, одновременно рассматривается действенность, целесообразность и состояние документации и тем самым рассматривается состояние элементов СК на предприятии.