Податкові аспекти формування облікової інформації

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

 

 

                                            Коломийський інститут

Прикарпатського університету ім. В. Стефаника

                Кафедра економіко – математичних дисциплін

Татинець Олександра Сергіївна

Дипломна робота

       Податкові аспекти  формування                                                                                 облікової інформації

 

На здобуття освітньо – кваліфікаційного рівня спеціаліста

 

Робота допущена до захисту                                         Науковий керівник

рішенням  кафедри                                                          _________________

                                                                                          _________________

________________200_ р.    

                                    

Протокол №__________

 

                                                                           

Зав. кафедри                                                               Студент здав роботу

                                                                                              на кафедру

Економіко – математичних дисциплін

Проф. Григорів Василь Степанович                         _______________200_ р.

 

 

 

 

 

 

                                                     Зміст

 

Вступ…………………………………………………………………………….3-4 Розділ І. Місце податків в системі  обліку…………………………………….5-12

 

 

1. Податкова система, як складова бухгалтерського обліку………………...5-8                                                       

2.Організація податкового обліку на підприємстві………………………......9-12

 

Розділ ІІ. Податкова система підприємства…………………………………..13-56

 

1.Прямі податки та непрямі податки………………………………………….13-15

 

2. Особливості нарахування та  сплати податків підприємства……………...16-20

 

3. Аналіз структури та динаміки податків підприємства…………………….21-56 

 

 

Розділ ІІІ Загальний аналіз податків підприємства( структури та динаміки нарахувань, сплат, заборгованості) їх вплив на ведення господарської діяльності).……………………………………………………………………... 57-71

1. Аналіз структури та динаміки нарахувань…………………………………57-63

2. Аналіз  структури та динаміки  заборгованості………..………………….63 - 72

Висновок…………………………………………………………………………….73

Література…………………………………………………………………………...75

Додатки………………………………………………………………………….......78

 

 

 

Вступ.

Тема податків є одним з найактуальніших  питань сучасної економічної системи  не тільки України але й всієї  світової економічної системи. Досить важливо є розгляд різноманітних  податкових процесів не лише на макроекономічному  рівні-на рівні державної системи економіки, але й на розвиток податкових процесів на мікроекономічному рівні, тобто на рівні певного підприємства зокрема. В податковій системі України постійно відбуваються різноманітні зміни[38.5] Зокрема в останні роки в Україні набув застосування такий вид податкових преференцій, як списання та реструктуризація податкової заборгованості суб’єктів господарювання перед бюджетом та державними позабюджетними фондами, а також заборгованості зі сплати фінансових санкцій, пені та штрафів, нарахованих за несвоєчасну сплату податків та зборів. До інструментів проведення регулюючої податкової політики в Україні можна віднести також зміну величини податкових ставок. Так, зокрема протягом 1995- 2000 років в Україні переглядались ставки ПДВ, акцизного збору, мита, нарахувань на фонд заробітної плати до Фонду соціального страхування, Чорнобильського фонду , ставок податку на доходи фізичних осіб. Зокрема з 1 січня 2000 року скасовано збір на будівництво, реконструкцію, ремонт та утримання автомобільних доріг, з 1 січня 2001 року – збір до державного інноваційного фонду.[41.143 ] Зменшення нарахувань на фонд заробітної плати є стимулом для легалізації коштів, що використовуються на оплату праці, отже – до її офіційного підвищення. З іншого боку, за незмінної ціни воно сприяє зростанню прибутків підприємств, а за умови збереження наявного рівня рентабельності створює підґрунтя для зниження ціни з метою підвищення конкурентоспроможності продукції. Побудова в Україні правової держави неможлива без створення системи достатніх інституціональних обмежень фіскальної політики держави. Метою її створення є стримування зростання державних видатків за межі суспільно необхідних функцій держави і відповідно стримувати зростання податкового тягаря – за оптимальні межі. Раціональна організація системи оподаткування повинна стимулювати господарську і підприємницьку ініціативу, бути простою і зрозумілою, забезпечувати ефективність процесу стягнення податків. Крім того вона повинна характеризуватися високим рівнем стабільності. За період 1997-2002 років до законів „ Про оподаткування прибутку підприємств”, та „ Про податок на додану вартість” було внесено понад двохсот змін і доповнень. У такій ситуації система оподаткування потребує для реалізації своїх функцій наявності такої системи обліку, яка б адекватно відображала реальну економічну ситуацію і забезпечувала можливість контролю за справлянням податків [ 42.98 ]. Система оподаткування має бути повністю адаптована до чинних у державі системи управління і методів державного регулювання розвитку економіки. Вона повинна враховувати інтереси виробника і споживача , держави і суспільства загалом. Навіть незначні невідповідності між оподаткуванням і економічною моделлю держави можуть спричинити значні негативні наслідки, що виявляються як в обмеженні , що виявляються як в обмеженні фінансових можливостей суб’єктів господарювання, так і в скороченні доходів держави.  

Слід розуміти, що впровадження якихось  змін у систему обліку, звітності  і оподаткування, це слід робити в  комплексі, дбаючи у першу чергу про суб’єктів господарювання та користувачів інформації. Проблема взаємозв’язку обліку і оподаткування – міжнародна. [ 37.145] Однак незалежно від того як буде вирішуватись проблема чіткого взаємозв’язку між обліком та оподаткуванням, податкову та фінансову звітність слід складати на основі національних положень(стандартів) бухгалтерського обліку, які в першу чергу орієнтовані на реальну оцінку та повне висвітлення насамперед економічних наслідків відповідних подій та фінансових операцій. Для того щоб дослідити питання взаємозв’язку між бухгалтерським обліком на підприємстві і податковими аспектами його формування, а також проаналізувати вплив на розміри, динаміку та структуру податків та податкових платежів різноманітних чинників та вплив самих податків та податкових платежів на діяльність підприємства було обрано Коломийський держлісгосп.

                   

                             

Розділ І. Місце податків в системі  обліку.

 

 

1.Податкова  система, як складова бухгалтерського  обліку.

 

Податкова система, як і будь яке інше складне явище, має досліджуватися у різних ракурсах, на різних глибинних рівнях. Внаслідок такого підходу до дослідження і аналізу, реальна податкова система розкривається, як об’єктивно цілісне явище через сукупність відносно простих визначень, кожне з яких характеризує цю систему однобічно, і лише всі вони в комплексі створюють повне уявлення про неї, оскільки описують не лише її структурні елементи, але й взаємозв’язки між ними. На глибинному рівні податкова система є системою податкових відносин. Її основу становлять відносини між органами державної влади, місцевого самоврядування і платниками( юридичними і фізичними особами), що виникають на стадії перерозподілу внутрішнього валового продукту з приводу відчуження і привласнення різними рівнями державної влади частини доходів платників та акумуляції цієї частини в централізованому державному і місцевих фондах фінансових ресурсів, необхідних державі та органам місцевого самоврядування для виконання їхніх функцій[41.25]

У ході історії розвитку та становлення економічних відносин було розроблено різні форми та методи оподаткування. Кожен вид податків має свої специфічні риси та функціональне призначення і займає окреме місце в податковій системі.

      Форми оподаткування:

 

- Пропорційна-при цій формі оподаткування встановлюється однакова

ставка податку і чим більша база оподаткування, тим більшими будуть суми податків.  

           - Прогресивна форма оподаткування - при цій формі  із збільшенням  податкової бази, збільшується і податкова ставка.                

           - Змішана форма оподаткування – об’єднує  пропорційну і прогресивну.

           - Регресивна форма оподаткування - полягає в тому, що із збільшенням податкової бази, розмір податкової ставки падає.   

              Величина доходу, що стягується з господарюючого  суб’єкта  до бюджету  через податки , і сума, що залишається у нього на власні потреби, повинні бути економічно обґрунтовані і забезпечувати як формування бюджету в необхідному обсязі, так і розвиток самих підприємств. Саме необхідність розширення виробництва і зміцнення економіки підприємства  потребують установлення таких пропорцій[ 28.49]

               Основними ж принципами функціонування податкової системи  мають бути : одноразове оподаткування  одного і того ж об’єкта ; сума сплаченого податку має дорівнювати вартості отриманих від держави благ  та послуг; кожен податок повинен мати  цільове призначення , тобто  бути спрямованим на  покриття конкретних видів витрат бюджету; застосування нових податків повинно відбуватися лише для покриття  нових витрат держави, а не для покриття дефіциту бюджету; умови оподаткування мають бути прості і зрозумілі для платників податків;  стягнення податків має відбуватися у зручний для платника час і зрозумілим для нього методом; постійне звітування уряду про використання податків.[23.534]

Основними критеріями системи оподаткування повинні бути її економічна    ефективність і соціальна спрямованість. У зв’язку з цим податки мають забезпечувати  в потрібному обсязі , стійку фінансову базу держави ,з одного боку, а з іншого – залишати господарюючим суб’єктам стільки коштів, щоб їм вистачало на власний розвиток і на підвищення матеріальної зацікавленості робітників і службовців у результатах праці. [26.345]

       У цілому ж існуюча в Україні система оподаткування досить складна, важко доступна і багато в чому не зрозуміла платникам податків. Види податків, їх платники, об’єкт оподаткування, ставка, порядок розрахунку і сплати встановлюються державою і місцевими органами влади. На сьогоднішній день в Україні існує більше 10 видів податків і податкових платежів, а з урахуванням різноманітних зборів і обов’язкових платежів їх існує більше 30 видів. [ 40.67-71]

Перехід України до ринкових відносин зумовив значні перетворення у системі господарювання, зміни у ставленні до власності, управлінні господарськими процесами, тощо. Вони не могли не торкнутися і бухгалтерського обліку як системи впорядкованого узагальнення інформації про господарську діяльність, стан і рух майна та зобов’язань підприємств. Загалом у нашій державі сформовано декілька підсистем єдиної системи бухгалтерського обліку, зокрема підсистема податкового обліку. Податковий облік-це облік, який за певними правилами, затвердженими державою, виконує функції нарахування  та сплати податків відповідним державним органам. Таким чином, основа податкового обліку – контроль за повнотою і своєчасністю нарахування і сплати податків, зборів і обов’язкових платежів[26.498] Податковий облік організовують у такому порядку, щоб задовольнити потреби в інформації щодо формування оподаткованої бази підприємства від усіх видів діяльності. Разом з тим, податковий облік обмежується в основному створенням системи формування валових доходів та витрат і достовірності їх відображення в декларації про прибуток підприємств, а також повноти нарахування, своєчасності перерахування у доход бюджету різних податків(зборів, платежів), правильності заповнення декларації з податку на додану вартість. У зв’язку зі зміною облікового забезпечення звітності про податки, збори , платежі, відповідно змінено й первинні документи і реєстри, в яких фіксують операції з податкового обліку. Хоча податковий облік не ізольований від системи традиційного бухгалтерського обліку, однак його певні особливості зумовили й відмінності первинного та аналітичного обліку, окремих податків, зокрема податку на додану вартість і оподатковуваного прибутку.[37.123.] Водночас податковий облік тісно пов'язаний з деякими економічними дисциплінами і в першу чергу з фінансовим обліком. Звичайно, як бухгалтерський так і фінансовий облік ведеться бухгалтером на базі одних і тих же первинних документів і основна частина інформації, як бухгалтерського так і фінансового обліку призначена для зовнішніх користувачів. Однак, якщо у фінансовому обліку існують певні теоретичні категорії, окрема методологія обліку, то теоретична база податкового обліку обмежується лише правилами його ведення. Крім того фінансова звітність підприємства характеризує фінансовий стан суб’єкта господарської діяльності, а податкова звітність – стан розрахунків з бюджетом за відповідними податками і платежами.  Виходячи з необхідності інтеграції України у світові економічні відносини та перебудови системи економічної інформації та обліку відповідно до міжнародних стандартів, розроблені та впроваджені в практику національні положення(стандарти) бухгалтерського обліку. Однак, це не ліквідувало відмінностей у підході до ведення фінансового і податкового обліку. [24.76-80]З іншого боку введення в систему господарювання таких нових показників, як валові доходи, валові витрати, складної системи обліку авансів і бартерних операцій, впровадження додаткової документації з ПДВ значно збільшило витрати на ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. Загалом в Україні система оподаткування підприємств характеризується частими змінами об’єкта оподаткування і щоразу під неї пристосовують систему ведення бухгалтерського обліку. Найбільший недолік такої трансформації обліку – це те, що результати, виявлені за даними податкового обліку, можуть значно відхилятись від реальних фінансових результатів діяльності підприємства за даними бухгалтерського обліку.  

Це в свою чергу ускладнює  як роботу бухгалтера, так і органів , які перевірятимуть результати його роботи.[41.78]

 

 

 

 

 

 

 

       2. Організація податкового обліку на підприємстві.

У бухгалтерському обліку всі розрахунки з бюджетом (за рахунок прибутку, за податками з робітників і службовців та іншими платежами) відображають на рахунку №64 “Розрахунки за податками  й платежами”. На кредиті цього рахунку нараховують суми платежів до бюджету ( податкові зобов`язання ) , на дебеті - належні до відшкодування бюджету  податки, їх сплату, списання ,   тощо. Кредитове  сальдо показує заборгованість підприємства перед бюджетом, тобто суму, яку підприємство має перерахувати до бюджету, тобто надлишкову перераховану суму до бюджету, яку необхідно зарахувати до чергових платежів або повернути підприємству.

Рахунок №64 ”Розрахунки за податками  й платежами” має субрахунки за видами платежів до бюджету.

На підприємствах використовується такі субрахунки:

641”розрахунки за податками”

642”розрахунки за обов’язковими  платежами”

643”податкові зобов`язання”

644”податковий кредит”

Аналітичний облік на рахунок №64 „Розрахунки за податками й платежами” здійснюють за видами платежів до бюджету .Це дає можливість перевірити правильність розрахунків за кожним видом платежу.

На субрахунку №641 „розрахунки  за податками” ведуть облік податків, які начисляються  та сплачуються  відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток ,ПДВ, інші податки.

На субрахунку №642 „розрахунки  за обов’язковим платежами” ведуть облік  розрахунків за зборами (обов’язковими  платежами),які справляються відповідно до чинного законодавства .

На субрахунку №643 „податкові зобов’язання” ведуть облік суми податку на додану вартість, визначеної, виходячи зі суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи , роботи, послуги, що підлягають відвантаженню.

На субрахунку №644”податковий кредит” ведуть облік суми ПДВ, на яку підприємство набуло права зменшити податкове зобов’язання .

Відповідно до статті 5 Закону України  збір до державного обов’язкового  пенсійного страхування сплачується  одночасно з одержанням коштів в  установах банків на оплату праці.[ 24. 59,98]

У разі нестачі у платників збору  коштів на оплату праці та сплату збору  до пенсійного страхування в повному  обсязі видання коштів на оплату праці  і сплату збору здійснюється в  пропорційних розмірах.

Суми зборів, донарахованих під час перевірок органами Державної податкової адміністрації та органами Державно контрольно-ревізійної служби, і фінансових санкцій перераховують до Пенсійного фонду України в повному обсязі без спрямування їх на розвиток матеріально технічної бази цих органів.