Методы анализа финансового состояния предприятия

а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих организаций, -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 20 «Основное производство».

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и про­чим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются бухгалтерскими записями:

доходы от продажи или выбытия основных средств, немате­риальных активов, материалов и прочих активов, -

Д-т счетов 62, 51,50

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств или нематериальных активов, -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списа­нием основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов, -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»;

списание остаточной стоимости выбывших активов, по кото­рым начисляется амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией, -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т счетов 01,04, 10,58;

проценты, полученные за предоставление в пользование де­нежных средств организации, а также проценты за использова­ние банком денежных средств, находящихся на счете организа­ции в этом банке, -

Д-т счетов 58, 51,52

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т счетов 67, 66, 51, 52;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитны­ми организациями, -       

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т счетов 60, 51, 52;                             

поступления от операций с тарой, -

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;               

расходы по операциям с тарой, -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т счетов 20, 23.

2.3.2. Учет внереализационных доходов и расходов

Вторая группа прочих доходов и расходов - внереализацион­ные доходы и расходы. Следует отметить, что нельзя сформи­ровать конечный финансовый результат без учета доходов и рас­ходов от внереализационных операций. В некоторых организациях, где доля подобных доходов и расходов велика, корректировка  настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибы­ли на убыток и наоборот).

К внереализационным доходам и расходам относят резуль­таты от операций, непосредственно не связанных с производствен­ной деятельностью организации. Однако при анализе этой кате­гории доходов и расходов следует учитывать также степень влияния конкретных видов доходов и расходов на расчет налогооблагаемой прибыли.

В состав внереализационных доходов и расходов включены:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (должником):

Д-т сч. 76, субсчет 2, 51                                

К-тсч.91;

2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате (признаются в целях налогообложения)

Д-т сч. 91

К-т счетов 60, 62, 76, 51;

3) прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде (при­знается при налогообложении прошлых отчетных периодов, а не текущего периода), -

Д-т счетов 60, 62, 76, 10, 02, 05, 20 и др.

К-т сч. 91, субсчет 1;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (призна­ются при расчете налогооблагаемой прибыли прошлых отчетных периодов, а не текущего периода), -

Д-т сч.91,субсчет 2

К-т счетов 76, 60, 02, 05, 10;

4) суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереаль­ных для взыскания. Они включаются в доходы и расходы орга­низации в сумме, в которой задолженность была отражена в бух­галтерском учете организации:

суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (признаются в целях налогообложения всегда),

Д-т счетов 60, 62, 67, 66, 76

К-т сч. 91, субсчет 1;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (признаются в целях налогообложения, если списаны по окончании срока исковой давности), -

Д-т сч. 91, субсчет 2

К-т счетов 60, 62, 76;

5) курсовые разницы:

положительные курсовые разницы (признаются в целях на­логообложения), -

Д-т счетов 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50

К-т сч. 91, субсчет 1;

отрицательные курсовые разницы (признаются в целях нало­гообложения), -

Д-т сч.91,субсчет 2

К-т счетов 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50;

6) расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации (признаются в целях на­логообложения):

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т счетов 20, 23;

7) стоимость безвозмездно полученных основных средств или других амортизируемых активов по мере начисления амортиза­ции в сумме начисленной амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на сче­та учета затрат на производство (расходов на продажу)-

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Безвозмездно полученные средства и имущество признаются в целях налогообложения полностью в момент их оприходова­ния);

8) возмещение причиненных организации убытков

Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

9) возмещение организацией убытков, причиненных другим компаниям-

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

              К-т счетов 76, 60;                                       

10) расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (признаются в целях налогообложения):                          

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

11) поступления в возмещение причиненных организации убытков -

Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

              К-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»,                  

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят также отражение:

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бу­маги»;

восстановление резерва, созданного ранее, при продаже цен­ных бумаг или увеличении их рыночной котировки -

Д-т сч.59

К-т сч. 91, субсчет 1;

отчисления в резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей (не признаются в целях налогообложения), по со­мнительным долгам -

Д-т сч, 91,субсчет 2

К-т счетов 14, 63;

восстановление резерва при продаже материальных ценнос­тей или повышении рыночных цен, при восстановлении сомни­тельных долгов -

Д-т счетов 14, 63

К-т сч.91,субсчет 1.

2.4. Формирование конечного финансового результата

Для обобщения информации о формировании конечного фи­нансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». На величину конечно­го финансового результата влияют чрезвычайные доходы и рас­ходы, отражаемые на этом счете. Счет 99 - активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый резуль­тат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расхо­ды), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставле­ние дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного перио­да. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кре­дитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль от обычных видов деятельности -

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыли/убыток от продаж»             

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

убыток -

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыли/ убыток от продаж»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц

     Д-т сч. 91, субсчет 9

К-т сч. 99, субсчет «Прибыль»;

Д-т сч. 99, субсчет «Убыток»

К-т сч. 90, субсчет 9;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоя­тельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация) -

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т счетов 10, 70, 69, 50, 51;

Д-т счетов 50,51

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пере­расчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сум­мы причитающихся налоговых санкций, -

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при реформации баланса сумма нераспределенной прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных в бюджет налогов или штрафных санкций, записывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, оформ­ляются бухгалтерские записи:

на сумму нераспределенной прибыли -

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

на сумму непокрытого убытка -

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составле­ния отчета о прибылях и убытках.

При журнально-ордерной форме учета синтетический и ана­литический учет операций по использованию прибыли органи­зуется в журнале-ордере № 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основе выписок банка из расчет­ного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки» (журнал-ордер  № 15), составляется годовая и квартальная отчетность о прибылях и убытках (ф. №2).

2.5. Методика финансового состояния предприятия, критерии его оценки

Федеральным законом РФ «О несостоятельности (банкротстве)», статья 2, определен понятийный аппарат, используемый для оценки несостоятельности (банкротстве) предприятия.

Несостоятельность (банкротство) определяется как признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Должник — это юридическое лицо, гражданин, в том числе индивидуальный предприниматель, оказавшиеся неспособными удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в установленный законом срок. При этом к обязательным платежам относятся налоги, сборы и иные взносы в бюджет соответствующего уровня.

Признаки банкротства определяются отдельно для граждан и юридических лиц (ст.3 Федерального закона [1] «О несостоятельности (банкротстве)». Юридическое лицо считается банкротом, если денежные обязательства перед кредиторами и перед бюджетом по обязательным платежам не могут быть исполнены в течение трех месяцев, начиная с даты, их исполнения. Соответственно, гражданин считается банкротом, если им не исполняются обязательства перед кредиторами, бюджетом в течение трех месяцев с даты их исполнения либо сумма его обязательств превышает стоимость его имущества.

В соответствии с методическими указаниями Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству РФ, утвержденными приказом от 23 января 2001г. №16 [2], для оценки и прогнозирования финансового состояния организаций используется перечень показателей, характеризующих различные аспекты их деятельности, представленный в Приложении 1.