Налоговое планирование

   На практике существует такое понятие, как полная ставка налогообложения, т. е. параметры, характеризующие налоговую нагрузку на фирму или тяжесть ее налогового бремени, рассчитываемые как отношение причитающихся к уплате налоговых платежей к добавленной стоимости или доходам-брутто. Можно привести следующие рекомендации по выбору метода уплаты налога. Если полная ставка налогообложения составляет: 10-15%, то используется стандартный метод; 20-35% - используются пассивные элементы налогового планирования без специальных программ; 40-50% - налоговое планирование имеет активный характер, проводятся налоговые экспертизы и нанимаются налоговые консультанты.

   Первый метод применяется на малых предприятиях, второй и третий - обычно используют крупные и средние предприятия. Переход к налоговому планированию позволяет повысить финансовую устойчивость предприятий, способствует повышению его капитализации, снижению штрафных санкций и налоговых рисков, так как используются законные методы уплаты налогов.

   Элементы налогового планирования можно представить следующим образом: стратегия оптимизации и минимизации налоговых обязательств; своевременное выполнение налоговых и прочих обязательств с помощью налогового календаря; обеспечение состояния бухгалтерского и налоговой отчетности на уровне, позволяющем получать оперативную информацию по состоянию финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

   Таким образом, налоговое планирование, основанное на строгом выполнении налогового законодательства, тем не менее позволяет минимизировать всю совокупность налоговых платежей и обязательств, существенно снижает риски неправильного исчисления и уплаты налогов и соответственно защищает предприятия от возможного существенного ущерба, связанного с применением налоговых санкций. Оно в определенной степени повышает культуру управления финансами хозяйствующего субъекта.

 3. Стадии налогового планирования

    Обобщая международный опыт налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов, можно выделить 4 основные стадии. Дадим краткую характеристику их содержания.

   Стадия 1. Принятие решений о наиболее выгодном с точки зрения налогового планирования расположении самого предприятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ для оптимизации налогов исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран. Важную роль в принятии таких решений играют «налоговые убежища», которые в зарубежных странах могут существовать в виде:

• оффшорных центров, когда налоговые привилегии распространяются на всю территорию страны;
• оффшорных зон, когда налоговые привилегии распространяются на часть территории страны;
• предоставления оффшорного статуса только отдельным видам компаний по направлению их деятельности. Например, в Греции это судовладельческие компании, в Нидерландах и Дании - холдинговые компании.

   Различия в налоговых режимах между странами помогают уйти от налогообложения с использованием «принципа неограниченной налоговой ответственности». Например, если создать компанию по законам Великобритании и в самой Великобритании, где резидентами считаются компании, имеющие в этой стране центр фактического руководства, а само руководство расположить в США, где критерием считается место создания, то компания не будет считаться резидентом ни в США, ни в Великобритании. Тогда ни в одной из стран компания не подпадет под режим неограниченной налоговой ответственности. Но, считаясь нерезидентом в каждой из этих стран, фирма будет облагаться налогом только по доходам из источников этих стран, а если их нет, то налогообложение будет нулевым и, следовательно, нет необходимости использовать оффшорную зону. На практике возможно использование двусторонних и многосторонних соглашений о ликвидации двойного налогообложения.

   Что касается Российской Федерации, то здесь используются свободные экономические зоны и закрытые административно-территориальные образования, где происходит снижение налогового бремени.

   Стадия 2. Выбор организационно-правовой формы юридического лица и его внутренней структуры с учетом характера и цели деятельности и соответствия режима налогообложения юридического лица с его гражданско-правовой ответственностью по обязательствам. В западных странах сложилась общая тенденция: чем меньше ответственность по обязательствам перед своими кредиторами, тем больше налоговые обязательства, и наоборот. Установлено, что если участники полного товарищества отвечают по долгам товарищества всем имуществом, то они, как правило, не признаются плательщиками налога на прибыль или платят его по минимальной ставке. Соответственно в западных странах акционерные общества или общества с ограниченной ответственностью обычно не имеют льготного режима налогообложения прибыли. В России такой практики до настоящего времени не существует, чем и обусловлено почти полное отсутствие в стране зарегистрированных полных товариществ.

   В ряде западных стран компания, получающая дивиденды от участия в деятельности других предприятий, имеет право вычитать из налогообложения прибыли либо весь дивиденд, либо его часть. Критерием того, сколько вычитать, служит процент участия в капитале другого предприятия. Чем он выше, тем больше вычитается дивидендов. В отдельных странах разрешено полностью вычитать дивиденд из налогооблагаемой базы, если он получен от контролируемого предприятия, где обеспечено безусловное принятие или отклонение определенных решений на общем собрании акционеров.

  Стадия З. Текущее налоговое планирование, включающее:

• использование освобождений от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов;
• использование оптимальных форм договоров при прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также проведение аудита;
• планирование сделок, опосредствующих предпринимательскую деятельность организации;
• минимизация налоговых обязательств, возникающих при осуществлении социальной политики предприятием;
• планирование использования льгот по основным налогам с учетом изменений налогового законодательства с целью соответствующего реагирования на эти изменения, включая реорганизацию предприятия.

    Во многих странах предусматриваются льготы в форме исследовательского кредита, который направлен на поощрение развития всех направлений исследовательской деятельности. В Российской Федерации существуют варианты использования инвестиционного налогового кредита и налогового кредита, согласно положениям части 1 Налогового кодекса РФ, в зависимости от направлений деятельности предприятия. Предусмотрены определенные льготы предприятиям и физическим лицам, которые заняты исследовательской деятельностью (НИОКР).

    Стадия 4. Принятие решений по наиболее рациональному размещению активов и прибыли, а также по проблемам инвестирования аккумулирования средств. Правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях - обеспечить возврат части уплаченных налогов. В большинстве стран происходит освобождение от налогообложения инвестиций в государственные ценные бумаги, доходов по ним. В Российской Федерации такая льгота действовала до 1997 г. Освобождаются также, как правило, капитальные вложения. В рамках косвенного налогообложения и налогообложения недвижимости стимулируется активная инвестиционная политика.

    В дополнение к четырем основным стадиям можно добавить стадии формирования целей и задач предприятия в начале его организации и анализа возможных форм сделок по конкретным операциям.

    Естественно, у государства имеются свои фискальные интересы, и оно не заинтересовано терять часть доходов в результате налогового планирования, осуществляемого фирмами, поэтому в большинстве государств сложились специальные методы, позволяющие предотвращать уклонение от уплаты налогов и существенно ограничивать сферу налогового планирования. Различают три группы таких методов.