Общая характеристика кредитной организации

      Бухучет ведется  в двух направлениях: аналитический  и синтетический.

  Аналитический учет - подробный и детализированный учёт. Его цель – полное и подробное отражение хозяйственных и банковских операций на счетах банка, а также  проконтролировать их на основании данных  первичных документов.

По всем хозяйственным  операциям бухгалтерией оформляется  мемориальный ордер - бухгалтерский документ, содержащий указание о необходимости записать хозяйственную операцию на соответствующие счета бухгалтерского учета. В нем указываются: номер ордера, месяц, год, содержание записи, суммы, наименование дебетуемого и кредитуемого счетов.

Учет в баке ведется в соответствии со следующими документами: Закон «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ, Закон «О банках и банковской деятельности» №17-ФЗ, ГК РФ, НК РФ, Положение ЦБ РФ №205-П от 5.12.2002г. «О правилах ведения бух.учета в КО, расположенных на территории РФ».

Документом аналитического учета  является лицевой счет, то есть аналитический учет   ведется  в разрезе лицевых счетов в  карточках, книгах и журналах.

Лицевой счет  конкретному  клиенту открывается на том балансовом счёте, который характеризует их установленную деятельность. В рамках одного балансового счёта ведется сквозная нумерация порядковых номеров клиентов. При открытии лицевого счета с клиентом оформляется договор на РКО. После этого счёт клиента заносится в книгу регистрации лицевых счетов (ведётся в бумажном и электронном виде).  При регистрации лицевым счетам присваивается номер и наименование.

В книге регистрации  лицевых счетов должна быть отражена следующая информация: дата открытия счета, дата и номер договора об открытии счета, наименование клиента, цель счета, № лицевого счета, порядок и периодичность выдачи выписок, дата закрытия счета, дата сообщения налоговым органам  об открытии счета.

Лицевые счета клиентов печатаются в двух экземплярах  и передаются в бухгалтерию. Третий экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи клиенту.

Синтетический учет - обобщенный учет данных аналитического учета. Цель – группировка данных аналитического учета по определенным признакам, проверка правильности ведения аналитического учета.

Формами синтетического учета являются:

- ежедневная оборотная ведомость  по балансовым и внебалансовым  счетам, которая составляется на первое число месяца, на квартальные и годовые даты нарастающим итогом с начала года. Ведомость внутрибанковских счетов представлены в приложение 2.

- ежедневный баланс. За истекший  день составляется до 12 часов  следующего дня, сводный баланс  с включением балансов филиалов  – до 12 часов следующего  рабочего  дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым Банком.

- кассовый журнал.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета должны соответствовать суммам, отраженным  по счетам синтетического учета. При выявлении расхождений, они должны быть устранены путем  составления исправительных проводок. Содержание аналитического и синтетического учета является коммерческой тайной.

2.2 Порядок  открытия и ведения расчетных,  текущих, депозитных, вкладных и  других счетов физических и  юридических счетов

Порядок открытия банком счетов клиентов осуществляется на основании договора банковского счета, договора банковского вклада, депозитного договора.         Бухгалтерией ведется книга регистрации открытых счетов клиентов, в которой отражаются открытые банковские счета, счета по вкладу (депозиту).

Все существенные  условия ведения счетов клиентов определяются договором банковского счета,  депозитным договором, договором банковского вклада. В них также  оговариваются права и обязанности клиента,  права и обязанности банка.

Основанием для учета операций по счетам физических лиц является договор  банковского вклада, он является публичным, условия договора объявляются публично. Привлечение средств физических лиц осуществляется  в основном по дебету счета касса и по кредиту счета учета депозитов.  Операции по начислению и выплате процентов осуществляется в том же порядке, что и по юридическим лицам.

Выдача средств по окончании  срока договора физическим лицам  осуществляется из кассы, юридическим  лицам средства перечисляются на их расчетный счет.

Для открытия расчетного счета в АКБ «БТА-Казань» (ОАО) представляются необходимые документы. Перечень документов, необходимых для открытия расчетного счета приведен  в приложении 3. Все документы проверяются юридической службой Банка. Счет должен быть открыт в 5-дневный срок, и Банк ставит в известность об этом Пенсионный фонд и налоговые органы. С клиентом юридическая служба банка составляет и подписывает договор банковского счета, где описываются обязанности и права сторон.

2.3 Оформление и учет  расчетных операций

Отражение в учете расчетных операций отражается по счетам учета средств клиентов. В кредит счетов зачисляются суммы, поступающие указанным организациям, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами организаций, счетами учета бюджетных, внутрибанковских операций, учета кредитов и другими счетами. По дебету счетов отражаются суммы, списываемые со счетов, в корреспонденции со счетами, указанными по кредиту.

 Учет расчетных операций  происходит с использованием  платежных поручений и платежных  требований. Банк использует систему электронной передачи платежных поручений «Клиент – Банк». Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. К договору банковского счета банком может быть заключено дополнительное соглашение об исполнении платежного требования «с акцептом».

Поступление в банк платежных требований оформляется следующей проводкой: Д 90901 - К99999. Срок акцепта – 5 дней, не считая дня поступления и дня оплаты. В течение этого времени плательщик может письменно заявить отказ от акцепта, который может быть частичным. Аккредитивы не используются.

Неоплаченные расчетные документы  скрепляются штафелем  с указанием  поступления и расходования  средств на расчетном счете, дебетового остатка. Помещая документы в картотеку, банк посылает извещение организации с указанием того, что у нее возникли неоплаченные документы. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки.

          2.4 Оформление и учет кассовых операций

Прием денежной наличности в приходную  кассу банка производится по объявлениям  на взнос наличными, по приходному кассовому  ордеру, по извещениям. Образец приходно кассового ордера представлен в приложении 4. Поступление отражается по дебету счетов 202 в корреспонденции с расчетными, текущими, депозитными, вкладными счетами и другими счетами.

Выдача наличных денег производится по денежным чекам, расходным кассовым ордерам. Расход отражается по кредиту счетов 202 в корреспонденции с расчетными, текущими, депозитными, вкладными счетами.

В послеоперационное  время прием денежной наличности осуществляется вечерней кассой бухгалтерскими и  кассовыми работниками. 

Оприходование денежной наличности, поступившей в вечернюю кассу, осуществляется  утром следующего дня после пересчета по дебету счета кассы и кредиту счета «Проинкассированная денежная выручка». То есть утром следующего дня кассовый и бухгалтерский работники сдают сумки с денежной наличностью и другими ценностями и накладные к ним, порожние сумки в кассу пересчета. Пересчет денег из сумок, принятых в кассы банка, производится кассовыми работниками в  присутствии контролирующего работника.

2.5 Оформление и учет  операций по кредитованию юридических и физических лиц

Важнейшей формой кредитования является банковский кредит. Для учета выданных кредитов предусмотрены счета 4 раздела 441-459. Сумма предоставленных кредитов отражается по дебету ссудных счетов в корреспонденции с расчетными, корреспондентскими счета, счетом кассы. Учет возврата кредита осуществляется по кредиту ссудных счетов в корреспонденции с указанными выше счетами.  Аналитический учет ведется в разрезе заемщика по каждому кредитному договору.

Полученное под выданные кредиты  обеспечение учитываются на внебалансовых счетах 913-914, счета 2 порядка открываются в разрезе вида обеспечения. При выдаче кредита формируется резерв на возможные потери по ссудам (РВПС).

При использовании такой формы  кредитования как кредитная линия: лимит выдач, лимит задолженности и овердрафт используются внебалансовые счета 91316 и 91317. По истечении срока договора кредитной линии внебалансовый счет полностью закрывается. На балансе кредитная линия отражается так же, как и выдача разовой ссуды. Перечень необходимых документов, для рассмотрения заявки на предоставление малого кредита/кредитной линии физ.лицам, индивидуальным предпринимателям и юр.лицам представлены в приложение 5.     

Начисление и уплата процентов  определяется  кредитным договором (ставка процента, метод начисления). Отражение в учете начисления процентов осуществляется ежемесячно  по дебету счета «Требования банка по получению процентов» и кредиту счета «Предстоящие поступления по операциям, связанным с размещением денежных средств». При получении процентов в учете делается проводка: дебет расчетного счета, кассы  кредит счета «Требования по получению процентов», одновременно дебет счета  «Предстоящие поступления…» и кредит счета учета доходов.

Восстановление резерва отражается проводкой дебет счета учета резервов и кредит счета учета доходов.

Если проценты не погашены в установленные  сроки, то они переносятся на счет по учету просроченной задолженности  по процентам. В случае непогашения  задолженности по основному долгу, банк переносит ее на счет учета просроченной задолженности.  Просроченная задолженность, не реальная ко взысканию,  списывается с баланса банка за счет созданного резерва, а при его недостатке на убытки. Списанная с баланса ссудная задолженность по основному долгу приходуется на внебалансовый счет 91803 «Долги, списанные в убыток». На этом счете ссудная задолженность ведется в течение 5 лет. В случае непоступления средств в течение 5 лет указанная просроченная задолженность списывается с внебалансовых счетов на убыток.

2.6 Порядок открытия и ведения корреспондентских счетов в коммерческих банков

Корреспондентские отношения –  это договорные отношения между  банками об осуществлении расчетов и платежей одним из них за счет и по поручению другого.

Для открытия корреспондентского счета должны быть представлены следующие документы: заявление на открытие счета, справка о постановке на налоговый учет, информационное письмо с кодами статистики, нотариально заверенные копии учредительных документов, нотариально заверенные характеристики с образцами подписей и оттиском печати, нотариально заверенная копия лицензии на осуществление банковских операций, письмо территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера.

Взаимоотношения между кредитными организациями при осуществлении расчетных операций по корреспондентским счетам регулируются законодательством и договором корреспондентского счета, заключенным между БТА-Казань и банками-корреспондентами.

Операции между банками-корреспондентами осуществляются через счета ЛОРО и НОСТРО. Счет БТА, открытый в другом банке, является счетом Ностро. Счет банка-корреспондента, открытый в БТА, является счетом Лоро.

По этим счетам отражаются суммы  в корреспонденции со счетами  клиентов при зачислении (списании) им средств, со счетами по хозяйственно-финансовой деятельности кредитной организации при поступлении средств в адрес банка-респондента, со счетами незавершенных расчетов кредитной организации при совершении транзитного платежа и при подкреплении банком-респондентом своего счета "ЛОРО", а также в корреспонденции со счетом кассы кредитных организаций при внесении денежной наличности на счет "ЛОРО" в банке-корреспонденте; со счетом по учету средств-клиентов по незавершенным расчетным операциям, со счетами по хозяйственно-финансовой деятельности, со счетами незавершенных расчетов кредитной организации при осуществлении транзитного платежа и возврате банком-корреспондентом средств со счета "ЛОРО", со счетом кассы кредитных организаций при получении денежной наличности со счета "ЛОРО" в банке-корреспонденте.

Операции по списанию средств со счета ЛОРО осуществляется на основе платежного поручения банка-респондента  при условии достаточности средств  на его счета, при недостаточности  средств, платежное поручение возвращается. Расчетные документы на бесспорное списание средств со счета ЛОРО  помещаются банком-корреспондентом в картотеку неоплаченных документов к счету банка-респондента и оплачиваются в очередности, установленной законодательством. Для одновременного отражения расчетов по счетам ЛОРО, НОСТРО на расчетном документе указывается дата перечисления платеже. При осуществлении расчетов более 1 дня используется  счета незавершенных расчетов. 

2.7 Оформление и учет  валютных операций

Учет валютных операций осуществляется на текущих и транзитных счетах. Валютная выручка, поступившая на текущий валютный счет организации от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный счет и после обязательной продажи 10% экспортной выручки, оставшаяся часть переводится на текущий счет. С текущего счета валютная выручка может быть продана организацией свободной продажей.

По поступлении на транзитный счет выручки банк посылает организации  извещение. После этого организация  в течение 7 дней обязана дать поручение  банку на обязательную продажу  и одновременно на перечисление оставшейся части на текущий счет.   Банк не позднее следующего дня депонирует эту сумму валюты с транзитного счета на отдельный лицевой счет «Средства в иностранной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке». В течение 2 рабочих дней банк обязан  продать валюту на внутреннем рынке по курсу, установленному в результате торгов.