Налоговая система и налогообложение

Таким образом, на сегодняшний  день в Республике Казахстан, к сожалению, все также продолжает существовать множество проблем в развитии местного налогообложения и уклонения от уплаты налогов, как в на местном, так и на республиканском уровнях. И необходимо, прежде всего, решать их, начиная с местного уровня, чтобы они затем в последствии не разрастались до огромных масштабов. И только проанализировав их нужно внести в законодательство необходимые изменения так, чтобы они приносили пользу не только государству, но и каждому его гражданину.

3.2 Основные  направления совершенствования механизма взимания местных налогов, а также имущественного  налога в РК

Система местных налогов  и сборов, как и налоговая система  в целом, нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами  потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.

Прежде чем создавать  местную налоговую систему, необходимо в рамках государственного налогового законодательства выработать основные принципы разумного распределения, виды местных налогов обязаны  иметь социальную значимость для  данной территории, быть понятными для налогоплательщиков, местным налогам надлежит придать тенденцию к относительному увеличению в структуре налоговых доходов местных бюджетов, отчисления (надбавки) от общегосударственных налогов в местные бюджеты должны иметь тенденцию к увеличению сроков фиксированности ставок (нормативов) и обязаны иметь статус местного налога при условии, что он регулируется государственным бюджетом по согласованию с соответствующим местным.

В стране должна быть создана  единая система местного налогообложения, построенная на общих принципах и методологии взимания, поскольку местные налоги нельзя отрывать от всей системы налогообложения. Местные органы самоуправления должны иметь право вводить налоги, но в соответствии с широким перечнем, предусмотренным и достаточно подробно разработанным высшими законодательными органами власти.

Реформирование системы  местного налогообложения должно сопровождаться корректировкой местного процесса. Формирование доходной части бюджета должно основываться на местных налогах независимо от их удельного веса в структуре налоговых доходов. Местные органы власти должны обосновывать нормативы отчислений от общегосударственных налогов на основе прогнозов о поступлениях от местных налогов, а не наоборот, как это происходит сейчас.

Имея стабильную муниципальную  налоговую систему, местные органы самоуправления смогли бы уделять больше внимания источникам доходов своих  бюджетов, в том числе субсидиям, кредитам, займам.

Совершенствование меж  бюджетных отношений должно также  включать следующие направления:

- разработка и использование  в бюджетном процессе среднесрочной  программы корректировки разделения  доходов и расходов между уровнями  бюджетной системы;

- создание механизма  контроля за целевым использованием  государственной помощи;

- укрепление налоговой  базы регионов при соответствии  регионального и местного налогообложения  общим принципам налоговой системы,  обеспечение финансовых гарантий  органам местного самоуправления  по всей территории страны (в  плоть до их прямой финансовой  поддержки из государственного бюджета с зачетом выделяемых средств в лимит общих трансфертов региону).

Особое место в налоговой  программе, направленной на оптимизацию  муниципального налогообложения должно принадлежать ужесточению контроля за местными налогами их фискальной эффективности, упрощению налогообложения для местных предприятий, налоговому стимулированию местного производства конкурентоспособных товаров, предоставляемых услуг.

В условиях формирования новой системы управления рыночной экономикой особое значение имеет создание рычагов и стимулов для повышения эффективности управления бюджетами на региональном и местном уровне. Немалая часть проблем бюджета связана с точностью прогнозов его доходной части.

Как показывает практика формирования региональных бюджетов, применяемые методы и подходы не гарантируют в достаточной мере объективное прогнозирование предстоящих поступлений в местные бюджеты и связаны с высоким уровнем неопределенности, что приводит к принятию неверных управленческих и финансовых решений.

Как в теории, так и  практике, разработкам механизма  бюджетного прогнозирования, как важнейшего элемента финансового управления, в  нашей стране незаслуженно мало уделяется  внимания.

Подтверждением этому  может служить факт отсутствия единых подходов к оценке доходных возможностей регионов в то время, как в условиях усиления роли местных органов управления и регулирования различных аспектов социально - экономической жизни Казахстана, существенно возрастает значение объективных оценок их доходных возможностей и финансового самообеспечения.

В настоящее время  финансовые ресурсы местных бюджетов прогнозируются на основе экстраполяции  ретроспективных данных о налоговых  поступлениях, собранных местными органами за базовый период, с корректировкой на индексы - дефляторы, без учета доходных возможностей территорий.

В рамках такого подхода  территориальные органы заинтересованы не столько в повышении собираемости налогов, сколько в сокрытии налоговой  базы. Поэтому подобная практика не способствует заинтересованности в мобилизации доходов в местные бюджеты и нагрузка по бюджетному регулированию в большей степени возлагается на трансферты из вышестоящего бюджета.

Поэтому прогнозирование  доходов местных бюджетов требует  совершенствования как в методологии, так и методики, а показатели налогового потенциала и собираемости налогов, должны стать основополагающими инструментами бюджетно - налогового планирования.

По оценкам экспертов, доходы местных бюджетов наиболее точно  могут быть спрогнозированы с  помощью оценки налогового потенциала.

Для повышения эффективности  налогового планирования и совершенствования  межбюджетных отношений принципиально  важно обеспечить:

- единый подход и  систему показателей при планировании  доходов местных бюджетов;

• распределение средств финансовой помощи между территориальными образованиями на основе налогового потенциала каждой территории;
• создание стимулирующих мотивов для развития налоговой базы областей и районов.

Исходя из этого, предпринята  попытка разработки методики прогноза доходных возможностей регионов на основе показателя налогового потенциала, учитывающего уровень и структуру экономического развития территории.

Рекомендуемая методика формализует процесс бюджетного прогнозирования, то есть опирается  на использование показателей, объективно измеряющих доходные возможности местных территорий.

Причем доходы местных  бюджетов определяются не по фактическим  поступлениям за предыдущие годы при  сложившемся уровне собираемости, а  в зависимости от размера налоговых  баз.

Под налоговым потенциалом  местных бюджетов подразумевается оценка ожидаемого объема доходов, который может быть реально собран на его территории при среднем по области (району) коэффициенте собираемости налогов.

Процесс формирования налогового потенциала состоит из следующих  блоков:

• нормативный блок - набор основных параметров налогового законодательства, отражающих формирование налогооблагаемой базы и налоговые ставки;
• экономический блок - аккумулирует параметры экономического развития реального сектора экономики, формирующие налоговую базу, отражающие показатели налоговой нагрузки;
• бюджетный блок - объединяет показатели зачисления налогов в разные уровни бюджетной системы. Составляющими являются нормативы распределения налогов по уровням бюджетов.

Расчет по рассматриваемой  методике опирается на аддитивное сочетание свойств: налоговый потенциал территории равен сумме потенциалов отдельных налогов.

Основой расчета являются:

• показатели налоговых баз и ставок налогов в соответствии с действующим законодательством или проектами по его изменению;
• показатели прогноза социально - экономического развития соответствующей территории;
• индексы - дефляторы (индексы потребительских цен);
• показатели уровня собираемости налогов и сборов;
• показатели объема недоимок налогов и сборов.

Оценку налогового потенциала предлагается проводить в следующей последовательности:

1. Определяется перечень основных и прочих налогов, по которым будет проводиться расчет налогового потенциала. При этом по основным видам налогов расчет налогового потенциала производится с помощью метода репрезентативной системы налогов. По остальным налогам и сборам налоговый потенциал рассчитывается на основе фактических и ожидаемых налоговых сборов в базовом (текущем) году и прогнозируемого индекса роста потребительских цен.
2. Производится расчет налоговой базы на планируемый год, по каждому виду основных налогов, в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

Например, по индивидуальному  подоходному налогу, социальному  налогу, налогу на имущество, налогу на транспортные средства, земельному налогу налогооблагаемая база рассчитывается путем умножения соответствующих прогнозных показателей на их облагаемую долю. При этом принимаются во внимание изменения в налогооблагаемой базе.

Налогооблагаемой базой  по акцизам является величина произведенного подакцизного товара в товарном исчислении. При этом в качестве исходных данных для расчета налогооблагаемой базы за отчетный и текущий период используются данные отчета налоговых органов. Прогнозирование налогооблагаемой базы по тому или иному налогу осуществляется исходя из прогноза макроэкономических параметров - валовой прибыли, фонда оплаты труда, среднегодовой стоимости имущества предприятий.

Следует подчеркнуть, что  налоговый потенциал характеризует  доходные возможности той или  иной территории и является базовой основой при расчетах налоговых доходов, которые мы относим к категории налогового ресурса местных территорий.

Налоговый ресурс территории в отличие от налогового потенциала учитывает погашение части недоимки прошлых лет и размер предоставляемых налоговых льгот в планируемом году.

Таким образом, рекомендуемая  методика позволит органам власти обеспечить согласованность бюджетного планирования, осуществляемого финансовыми, налоговыми и экономическими службами, в части  определения налоговых доходов регионов в соответствии с особенностями и приоритетами экономической политики региона.

Измерение налоговых  доходов с помощью показателей  налогового потенциала дает следующие  преимущества:

- повышается заинтересованность  органов местного управления в сокращении налоговых недоимок, так как снижение собираемости налогов не будет компенсироваться увеличением объемов финансовой помощи из выше стоящего бюджета;

- повышается заинтересованность  использования налоговой базы, что  предполагает отказ от предоставления необоснованных налоговых льгот, выявления незарегистрированных налогоплательщиков [32].

Методика предназначена  как для оценки и прогнозирования  налоговых доходов регионов в  процессе бюджетного прогнозирования  и подготовки проектов законов о бюджете на очередной финансовый год, так и для выполнения более объективного распределения средств финансовой помощи среди отдельных образований (районов) на уровне региона Республики Казахстан.

Основой для развития местного налогообложения должно стать формальное закрепление разграничения полномочий в сфере налогообложения. Такое закрепление может быть отражено как в Конституции РК (подобно тому, как это сделано в ряде западных стран), так и в Налоговом кодексе РК. В ходе данного разграничения необходимо определить закрытый перечень элементов налогообложения по местным налогам, который может регулироваться государственными органами власти. Данное решение потребует пересмотра сложившегося взгляда на конституционный принцип единства налоговой политики.

Территориальный принцип налогообложения должен найти отражение в законодательстве РК в отношении как общегосударственных так и местных налогов. Его применение потребует, например, проведение конкретизации сферы действия местных решений об установлении каждого вида налога, сокращения масштабов схем искусственного распределения налогов между местными бюджетами, если налогоплательщик осуществляет деятельности одновременно на нескольких территориях, изменение принципов внутренней регистрации движимого имущества, являющегося объектом налогообложения, с целью устранения практики искусственного перемещения налоговой базы за пределы региона.

Возможность расширения налоговых полномочий регионов существует и в отношении расширения их прав в сфере непосредственно сбора  налогов. Пересмотр структуры местных налогов может привести к целесообразности создания местных налоговых служб, по крайней мере, в отношении некоторых налогов (например, налога на имущество). Но и при сохранении единой вертикали налоговых органов необходимо обеспечить их подотчетность местным властям в отношении сбора налогов в местные бюджеты.