Основные фонды организации

 

средств;

 

- о выпуске продукции  (работах, услугах).

 

 §1.3. Налоговый учет  основных средств

 

 Налоговый учет - это  система обобщения информации  для определения

 

налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных  документов,

 

сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным главой 35

 

Налогового кодекса Российской Федерации.

 

 В отличие от бухгалтерского  учета, где правила бухгалтерского  учета

 

имущества, доходов и расходов регламентированы соответствующими положениями

 

по бухгалтерскому учету  финансово-хозяйственной деятельности организаций,

 

для ведения налогового учета  не установлены жесткие стандарты. Налоговый

 

кодекс Российской Федерации  предоставляет налогоплательщику  самостоятельно

 

разрабатывать систему налогового учета в соответствии с его  целью, которая

 

состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке  учета для

 

целей налогообложения хозяйственных  операций и в обеспечении пользователей

 

информации для контроля правильности исчисления, полноты и  своевременности

 

уплаты налога в бюджет. При этом должен быть соблюден принцип

 

последовательности применения норм и правил налогового учета от одного

 

налогового периода к  другому. [31 ]

 

 Возможны два варианта  ведения налогового учета:

 

1) Создание автономной  системы налогового учета, не  связанной с

 

бухгалтерским учетом. При  этом варианте каждая хозяйственная  операция

 

отражается в соответствующем  регистре налогового учета.

 

2) Создание системы налогового  учета на основе данных бухгалтерского

 

учета.

 

 При разработке системы  налогового учета на основе  данных

 

бухгалтерского учета, необходимо:

 

- определить объекты учета,  по которым правила бухгалтерского  учета

 

совпадают с правилами  налогового учета, и объекты учета  по которым правила

 

бухгалтерского и налогового учета различны, выделив объекты  налогового

 

учета;

 

- разработать порядок  использования данных бухгалтерского  учета для

 

целей налогового учета (введение соответствующих субсчетов, введение

 

аналитического учета);

 

- разработать формы аналитических  регистров налогового учета

 

выделенных объектов налогового учета;

 

- определить объекты раздельного  налогового учета.

 

 При разработке налогового  учета, следует рассмотреть возможность

 

применения правил налогового учета в бухгалтерском учете. Это позволит

 

минимизировать различия в бухгалтерском и налоговом  учетах и максимально

 

использовать данные бухгалтерского учета в налоговом. [31 ]

 

 Для целей налогового  учета амортизируемым имуществом  признается

 

имущество со сроком полезного  использования более 12 месяцев и

 

первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

 

 Не относятся к амортизируемому  имуществу основные средства:

 

- переданные (полученные) по  договорам в безвозмездное пользование;

 

- переведенные по решению  руководства организации на консервацию

 

продолжительностью свыше  трех месяцев;

 

- находящиеся по решению  руководства организации на реконструкции  и

 

модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

 

- земля и иные объекты  природопользования (вода, недра и  другие

 

ресурсы);

 

- основные средства, приобретенные  с использованием бюджетных

 

ассигнований и иных аналогичных  средств;

 

- продуктивному скоту,  буйволам, волам, оленям, другим домашним

 

животным (за исключением  рабочего скота);

 

- приобретенным изданиям (книги, брошюры, другие издания),

 

произведения искусства;

 

- другие основные средства  в соответствии с главой 35 Налогового

 

кодекса Российской Федерации.

 

 Порядок определения  первоначальной стоимости амортизируемых  объектов

 

основных средств определен  пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса

 

Российской Федерации, и  этот порядок, сходен с порядком, определенным ПБУ

 

6/01 «Учет основных средств».

 

 Для целей налогового  учета под первоначальной стоимостью  основного

 

средства понимается сумма  расходов на его приобретение, сооружение,

 

изготовление, доставку и  доведение до состояния, в котором  оно пригодна для

 

использования, за исключением  сумм налогов, подлежащих вычету или

 

учитываемых в составе  расходов в соответствии с главой 25 Налогового

 

кодекса Российской Федерации.

 

 Восстановительная стоимость  амортизируемых основных средств,

 

приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года, определяется как их

 

первоначальная стоимость  с учетом производственных переоценок до указанной

 

даты.

 

 При проведении налогоплательщиком  в последующих отчетных (налоговых)

 

периодах (то есть с 1 января 2002 года) переоценки (уценки) стоимости

 

объектов основных средств  на рыночную стоимость положительная

 

(отрицательная) сумма  такой переоценки не признается  доходом (расходом),

 

учитываемым для целей  налогообложения, и не принимается  при определении

 

восстановительной стоимости  амортизируемого имущества и  при начислении

 

амортизации, учитываемым  для целей налогообложения.

 

 Так же, как и ПБУ  6/01, глава 25 Налогового кодекса  допускает

 

изменение первоначальной стоимости  амортизируемых объектов основных

 

средств, в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции,

 

модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации. Вместе с

 

этим Налоговый кодекс устанавливает, что такое изменение  может иметь место

 

и в других аналогичных  случаях.

 

 Стоимость амортизируемого  имущества включается в состав  затрат,

 

уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по нормам

 

амортизационных отчислений, определенных пунктом 3 статьи 258 Налогового

 

кодекса в зависимости  от амортизационной группы, к которой  относится тот

 

или иной объект:

 

- первая группа – все  недолговечное имущество со сроком  полезного

 

использования от 1 года до 2 лет включительно;

 

- вторая группа – имущество  со сроком полезного использования  свыше 2

 

лет до 3 лет включительно;

 

- третья группа – имущество  со сроком полезного использования  свыше 3

 

лет до 5 лет включительно;

 

- четвертая группа –  имущество со сроком полезного  использования свыше

 

5 лет до 7 лет включительно;

 

- пятая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 7

 

лет до 10 лет включительно;

 

- шестая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 10

 

лет до 15 лет включительно;

 

- седьмая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше

 

15 лет до 20 лет включительно;

 

- восьмая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше

 

20 лет до 25 лет включительно;

 

- девятая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше

 

25 лет до 30 лет включительно;

 

- десятая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше

 

30 лет.

 

 Классификация основных  средств, включаемых в амортизационные  группы,

 

утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1, и она

 

может использоваться как  в налоговых целях, так и для  целей бухгалтерского

 

учета.

 

 В соответствии с  главой 25 Налогового кодекса амортизация  для целей

 

налогового учета может  начисляться линейным и нелинейным методом, исходя изОрганизация учета основных средств

 

установленного срока  полезного использования объекта  основных средств.

 

 Линейный метод начисления  амортизации применяется к зданиям,

 

сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные

 

группы. К остальным объектам основных средств организация вправе

 

самостоятельно выбрать  линейный или не линейный метод.

 

 При применении линейного  метода сумма начисленной за  один месяц

 

амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как

 

произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и  нормы

 

амортизации, определенной для  данного объекта.

 

 Норма амортизации  при применении линейного метода  определяется по

 

формуле:

 

 К = [1/n] Ч 100%, где

 

К – норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной)

 

стоимости объекта амортизируемого  имущества;

 

n – срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества

 

выраженный в месяцах.

 

 При применении нелинейного  метода сумма начислений за  один месяц

 

амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как

 

произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого  имущества и нормы

 

амортизации, определенной для  данного объекта.

 

 Норма амортизации  при применении нелинейного метода  определяется по

 

формуле:

 

 К = [2/n] Ч 100, где

 

К – норма амортизации  в процентах к остаточной стоимости, применяемая к

 

данному объекту амортизируемого  имущества;

 

n – срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества,

 

выраженный в месяцах.

 

 При применении нелинейного  метода, начиная с месяца, следующего  за

 

месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого  имущества

 

достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости

 

этого объекта, амортизация  должна начисляться в следующем  порядке:

 

1) остаточная стоимость  объекта в целях начисления  амортизации

 

фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

 

2) сумма начисленной за  один месяц амортизации в отношении  данного

 

объекта определяется путем  деления базовой стоимости данного  объекта на

 

количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного  использования

 

данного объекта.

 

 В отношении амортизируемых  основных средств, используемых  для работ в

 

условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности, к установленной

 

норме амортизационных отчислений могут применяться повышающие коэффициенты.

 

 Повышающие коэффициенты  могут также применять сельскохозяйственные

 

организации промышленного  типа: птицефабрики, животноводческие комплексы,

 

зверосовхозы, тепличные  комбинаты.

 

 Понижающие коэффициенты  применяются в отношении отдельных

 

автотранспортных средств, а также по решению руководителя организации в

 

отношении любых объектов амортизируемого имущества.

 

 Глава 25 Налогового  кодекса отдельно выделяет расходы  по всем видам

 

ремонта, расходы по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции

 

и техническому перевооружению объектов основных средств.

 

 Согласно новой редакции  статьи 266 Налогового кодекса расходы  на

 

ремонт объектов основных средств учитываются в размере  фактических затрат в

 

том отчетном периоде, в котором  они были осуществлены.

 

 Организация, осуществляющая  ремонт основных средств, в  налоговом учете

 

оформляет:

 

- сумму расходов на  ремонт основных средств с  учетом группировки всех

 

осуществленных расходов, включая стоимость:

 

1) запасных частей и  расходных материалов, используемых  для ремонта;

 

2) расходов на оплату  труда работников, осуществляющих  ремонт;

 

3) прочих расходов, связанных  с ведением ремонта собственными  силами.

 

- затраты по оплате  работ выполненных сторонними  силами. [36 ]

 

 Для обеспечения равномерного  включения расходов на ремонт  основных

 

средств в прочие расходы  предприятия вправе создавать резерв под

 

предстоящие ремонты основных средств. Налогоплательщики рассчитывают

 

отчисления в такой  резерв исходя из совокупной стоимости  основных средств и

 

норматива отчислений устанавливаемого самостоятельно. При определении

 

нормативов отчислений в  резерв предстоящих расходов на ремонт основных

 

средств налогоплательщики  обязаны определить предельную сумму  отчислений в

 

резерв исходя из периодичности  осуществления ремонта, частоты

 

замены элементов основных средств и сметной стоимости  указанного ремонта.

 

При этом предельная сумма  резерва не может превышать среднюю  величину

 

фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три  года. Если