Основные фонды организации

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

 

|1 |Здание |431443 |120 |0,83 |3581 |

 

| |склада | | | | |

 

|2 |Здание офиса|263654 |120 |0,83 |2188 |

 

|3 |Забор |11564 |96 |1,04 |120 |

 

 По объектам основных  средств приобретенных после  1 января 2002 года

 

срок полезного использования  установлен исходя из их принадлежности к

 

группам амортизируемого  имущества и сроков полезного  использования

 

определенных для этих групп.

 

 Таблица 9

 

 Расчет сумм амортизации  по объектам основных средств  в целях налогового

 

 учета

 

|№ |Наименование |Первоначальная |Срок |Норма |Сумма |

 

|п/|объекта |стоимость,  руб.|полезного |амортизации|амортизации|

 

|п |основных | |использования|в месяц, % |в месяц, |

 

| |средств | |, мес. |К=1/гр.4Ч10|руб  |

 

| | | | |0% |гр.3Чгр.5:1|

 

| | | | | |00 |

 

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

 

|1 |Холодильная |591338-17 |60 |1,67 |9875 |

 

| |камера | | | | |

 

|2 |Холодильная |432603 |60 |1,67 |7224 |

 

| |камера | | | | |

 

 В бухгалтерском учете  предприятия на суммы начисленной  амортизации за

 

месяц производятся записи по кредиту счета 02 «Амортизация основных

 

средств» в журнале  – ордере № 13 (см. приложение 10).

 

 В налоговом учете  суммы начисленной амортизации  за месяц отражаются в

 

регистре учета амортизационных  отчислений по объектам основных средств  за

 

соответствующий налоговый  период и выводятся суммы начисленной  амортизации

 

по объектам основных средств  за период их эксплуатации.

 

 Приобретенные объекты  основных средств находились  длительное время в

 

эксплуатации у предыдущего  собственника, в связи с чем  для восстановления

 

объектов основных средств  в 2001 – 2002 годах предприятие проводило

 

ремонтные работы: ремонт кровли, наружных стен, производилась замена

 

напольных покрытий, дверных  и оконных блоков, восстановление водопровода,

 

канализации, электропроводки  и другие ремонтные работы.

 

 Работы осуществлялись  подрядными организациями, материалы  для

 

проведения ремонта частично приобретались предприятием.

 

 Ежемесячно на законченный  объем работ составлялся Акт  выполненных

 

работ, на использование в  ходе ремонта материалы, Акт на списание

 

израсходованных материалов.

 

 Произведенные предприятием  расходы на капитальный ремонт  основных

 

средств, в соответствии с  учетной политикой предприятия, в бухгалтерском

 

учете включались в полном объеме в состав издержек обращения, в налоговом

 

учете – в состав прочих расходов отчетного периода.

 

 Операции по проведению  ремонтных работ в июне 2001 года  в

 

бухгалтерском учете отражены следующими проводками:

 

 Таблица 10

 

 Отражение в учете  ООО «Полларис» расходов на ремонт основных средств

 

|№ п/п |Содержание хозяйственной  |Корреспонденция |Сумма |

 

| |операции |счетов | |

 

| | |Дт |Кт | |

 

|1 |Стоимость ремонтных  работ, |44 |60 |51775 |

 

| |выполненных подрядной  | | | |

 

| |организацией, согласно | | | |

 

| |счета-фактуры | | | |

 

|2 |НДС по ремонтным  работам |19 |60 |10355 |

 

|3 |Стоимость материалов, |44 |10-6 |11307 |

 

| |использованных при проведении| | | |

 

| |ремонта | | | |

 

|4 |Оплачены услуги подрядной  |60 |51 |62130 |

 

| |организации | | | |

 

|5 |Отнесен на возмещение  из |68-2 |19 |10355 |

 

| |бюджета НДС по ремонтным  | | | |

 

| |работам | | | |

 

 §3.3. Отражение информации  об основных средствах в отчетности

 

организации

 

 ООО «Полларис» в соответствии с положением по бухгалтерскому учету

 

«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом

 

Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 48-Н, составляет промежуточную

 

бухгалтерскую отчетность за квартал и годовую бухгалтерскую  отчетность. В

 

состав годовой отчетности предприятия входят: Бухгалтерский  баланс формы №

 

1; Отчет о прибылях и  убытках формы № 2; Отчет об  изменениях капитала формы

 

№ 3; Отчет о движении денежных средств формы № 4; Приложения к

 

бухгалтерскому балансу  формы № 5 и пояснительная записка.

 

 Рассмотрим отражение  информации об основных средствах  в отчетности

 

2002 года. В бухгалтерской  отчетности за 2002 год представлены  данные о

 

первоначальной стоимости  объектов основных средств, их амортизации. Данные

 

представлены по группам  основных средств на начало и конец  отчетного года.

 

В отчетности также приводится информация о движении основных средств  в

 

течении отчетного года.

 

 Показатели бухгалтерской  отчетности формируются на основании  данных

 

бухгалтерского учета.

 

 В бухгалтерском балансе  формы № 1 за 2002 год по строке 120 показана

 

остаточная стоимость  основных средств принадлежащих  ООО «Полларис» на

 

начало года и конец  года (см. приложение 16). Показатели сформировались

 

так:

 

 Сальдо счета 01 «Основные  средства» на конец года –  1789469-98

 

 Сальдо счета 02 «Амортизация  основных средств» на конец  года – 149094-

 

40

 

 Стр. 120 гр.3 = стр. 120 гр.4 баланса  за 2001 год = 713 тыс. рублей.

 

 Стр. 120 гр.4 = 1789469-98 – 149094-40 = 1640375-58 рублей.

 

 По строке 122 показана  остаточная стоимость зданий, машин  и

 

оборудования. На начало года она составила 697 тыс. рублей, на конец  года –

 

1628 тыс. рублей. Данные  на начало года выбираются  из предыдущего баланса

 

за 2001 год, а на конец года – из аналитического учета основных средств, т.

 

е. инвентарных карточек формы  № ОС-6.

 

 В Приложении к бухгалтерскому  балансу формы № 5 основные  средства,

 

принадлежащие организации  показываются в разделе 3 «Амортизируемое

 

имущество подраздел 2 «Основные  средства» (см. приложение 17).

 

 В этом разделе приведены  данные об основных средствах  предприятия по

 

первоначальной стоимости  в разрезе групп: здания, сооружения, машины и

 

оборудование и производственный и хозяйственный инвентарь. Данные этого

 

раздела заполнены на основании  синтетического учета основных средств  в

 

Главной книге предприятия.

 

 По строке 361 формы,  показана стоимость здания на  начало и конец года,

 

которая в соответствии с  данными субсчета 01-1 «Здания» составила 732 тыс.

 

рублей.

 

 По строке 362 формы приведена  первоначальная стоимость сооружений,

 

которая в соответствии с  данными субсчета 01-2 «Сооружения» составила 12

 

тыс. рублей на начало и конец  года.

 

 По строке 363 в графе  3 и 6 показана стоимость машин  и оборудования на

 

начало года – 6 тыс. рублей и конец года – 1030 тыс. рублей. В  графе 4

 

показана стоимость введенного в эксплуатацию оборудования – 1024 тыс.

 

рублей. Показатели приведены  на основании данных субсчета 01-3 «Машины  и

 

оборудование».

 

 По строке 365 формы приведена  стоимость хозяйственного инвентаря  на

 

начало и конец года, которая в соответствии с данными  субсчета 01-4

 

«Производственный и хозяйственный  инвентарь» составила 15 тыс. рублей.

 

 По строке 370 приведена  первоначальная стоимость всех  основных

 

средств, принадлежащих предприятию, на начало года – 765 тыс. рублей,

 

введенных в эксплуатацию в отчетном году – 1024 тыс. рублей и  на конец года

 

– 1789 тыс. рублей.

 

 По строке 371 формы приводится  стоимость производственных основных

 

средств и она совпадает  с данными строки 370.

 

 В справке к разделу  3 по строке 394 показана сумма начисленной

 

амортизации основных средств  на начало года – 52 тыс. рублей и на конец

 

года – 149 тыс. рублей. По строкам 395-397 приводятся данные об амортизации

 

по отдельным группам  основных средств. Данные приводятся на основании

 

синтетического и аналитического учета амортизационных отчислений.

 

 Кроме бухгалтерской  отчетности предприятие составляет  статистическую

 

отчетность. Формой статистической отчетности являются «Сведения о  наличии и

 

движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов  форма №

 

11 (см. приложение 18).

 

 Статистическая форма  отчетности № 11 имеет шесть  разделов:

 

1) Наличие, движение и  состав основных фондов;

 

2) Наличие основных фондов;

 

3) Полностью амортизированные (изношенные) основные фонды;

 

4) Среднегодовая полная  учетная стоимость основных фондов  за отчетный

 

год;

 

5) Другие нефинансовые  активы;

 

6) Начисление амортизации  на основные фонды и нематериальные  активы в

 

соответствии с Налоговым  кодексом.

 

 В первом разделе  отчета приводятся данные о  всех основных фондах

 

предприятия. Отдельно выделяются группы основных средств: здания,

 

сооружения, машины и оборудование, производственный и хозяйственный

 

инвентарь.

 

 В графе 3 приведены  данные о балансовой стоимости  основных средств

 

предприятия на начало года. Она составила 765 тыс. рублей, в том  числе

 

зданий – 732 тыс. рублей, сооружений – 12 тыс. рублей, машин и оборудования

 

– 6 тыс. рублей, производственного  и хозяйственного инвентаря - 15 тыс.

 

рублей.

 

 В отчетном году  стоимость основных фондов увеличилась  на 1024 тыс.

 

рублей за счет приобретения оборудования, что показано в графах 4 и 5

 

отчета.

 

 Стоимость основных  фондов на конец отчетного  года показана в графе 9

 

отчета. Она составила 1789 тыс. рублей, в том числе зданий – 732 тыс.

 

рублей, сооружений 12 тыс. рублей, машин и оборудования – 1030 тыс. рублей,

 

производственного и хозяйственного инвентаря – 15 тыс. рублей.

 

 В графе 10 приводится  остаточная стоимость основных  фондов на конец

 

года. Она составила 1640 тыс. рублей, в том числе зданий – 646 тыс. рублей,

 

сооружений – 10 тыс. рублей, машин и оборудования – 1030 тыс. рублей.

 

 В графе 11 показана  сумма начисленной за отчетный  период амортизации –

 

97 тыс. рублей, в том  числе зданий – 49 тыс. рублей, сооружений – 1 тыс.

 

рублей, машин и оборудования – 44 тыс. рублей, производственного  и

 

хозяйственного инвентаря  – 3 тыс. рублей.

 

 В графах 13 и 14 отчета  показана учетная и остаточная  стоимость

 

основных средств на начало следующего за отчетным года. Она соответствует

 

данным граф 9 и 10 отчета, так  как переоценка основных средств  не

 

производилась.

 

 Во втором разделе  отчета основные фонды предприятия  показаны по

 

принадлежности к отрасли  народного хозяйство – торговле и общественному

 

питанию. Справочно по строке 56 показывается стоимость мебели – 15 тыс.

 

рублей.

 

 По строке 66 раздела  4 отчета показывается среднегодовая  стоимость

 

основных фондов основного  вида деятельности за отчетный год. Она  составила

 

1238 тыс. рублей.

 

 По строкам 88 - 90 показана  справочно стоимость ремонта основных

 

средств в отчетном году – 473 тыс. рублей.

 

 В шестом разделе  отчета показана стоимость основных  средств

 

предприятия по учетной стоимости  на начало года и конец года с  выделением

 

отдельных видов основных средств и разбивкой по группам  амортизируемого

 

имущества. Стоимость основных фондов на начало года составила 744 тыс.

 

рублей, на конец года – 1768 тыс. рублей. Стоимость основных фондов в

 

налоговом учете меньше, чем  их стоимость по данным бухгалтерского учета,

 

так как основные средства, переводимые в 2001 году из состава  малоценных и

 

быстроизнашивающихся предметов  в состав основных средств и стоимостью свыше

 

10000 рублей, в налоговом  учете были списаны на расходы  предприятия.

 

 В графе 4 отчета  показана сумма начисленной амортизации  за отчетный

 

год в соответствии с Налоговым  кодексом с разбивкой по группам

 

амортизируемого имущества. Сумма амортизации составила 157 тыс. рублей.

 

 Заключение

 

 В этой работе рассмотрен  порядок учета основных средств  в

 

бухгалтерском и налоговом  учете: их группировка, оценка, учет операций с

 

основными средствами, их отражение  в отчетности.

 

 Хотелось бы отметить, что данные учета основных  средств для целей

 

налогообложения не всегда соответствуют  данным бухгалтерского учета

 

основных средств. Это  значительно усложняет работу бухгалтера: требует

 

проведения дополнительных расчетов, ведения регистров учета. Из

 

приведенного в главе 3 примера видим, что стоимость  основных средств

 

предприятия в налоговом  учете меньше, чем их стоимость  в бухгалтерском

 

учете. Причина заключается  в том, что малоценные и быстроизнашивающиеся

 

предметы переведенные в  состав основных средств по состоянию  на 1 января

 

2001 года, в бухгалтерском  учете предприятия продолжают  числяться, а в

 

налоговом учете они списаны  на расходы предприятия. Срок полезного

 

использования объектов основных средств для целей бухгалтерского учета