Основные направления совершенствования финансово-экономической деятельности предприятия ООО «МультиМедиаЦентр»

Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую  нагрузку до 30 %, хорошо воспринимает нагрузку в 40 % и не приемлет ее, когда она  превышает 50 %. Чрезмерная налоговая  нагрузка подрывает саму налоговую  базу, снижает общую сумму налоговых  поступлений.

С целью сравнения размера  относительной налоговой нагрузки и оценки ее влияния на деятельность малых предприятий предлагаю  рассмотреть и проанализировать 3 варианта подхода к налогообложению  предприятий. За основу были взяты данные бухгалтерской отчетности по вышеописанному предприятию ООО «МультиМедиаЦентр» за 2007 г. Но были изменены характер налогооблагаемой базы и ставки налогов.

Относительную налоговую  нагрузку можно определить по следующей  формуле: 

 

Дн = (НП + СО) / (ОТ + СО + П + НП) . 100%, (3.1) 

 

где Дн – относительная  налоговая нагрузка на хозяйствующего субъекта;

ОТ – оплата труда;

СО – оплата отчислений на социальные нужды;

П – прибыль предприятия (до налогообложения);

НП – налоговые платежи.

1. Первый вариант предусматривает,  что основное количество налогов  взимается с дохода (прибыли), а  не с валовой выручки или  оборота. 

 

Таблица 3.1

Расчет относительной  налоговой нагрузки (вариант 1)

Показатели	Ставки, %		Налогооблагаемая база	Сумма, млн. р.
1	2		3	4
Отчисления в ФСЗН	35		ФОТ	52,8
Единый налог от ФЗП (Чрезвычайный и ФЗ)	4		ФОТ	6,0
Инновационный фонд	0,25	От себестоимости		1,8
Экологический налог	-	Сборный налог		3,3
Валовый доход	-	-		634,2
Издержки обращения	-	-		255,7
Прибыль до налогов (П)	-	-		378,5
НДС	18	1928,4		294,2
Сельхоз	3	378,5		11,3
Налог на прибыль	24	378,5		90,84
Транспортный сбор	3	378,5		11,3
Недвижимость	1	(среднегод. стоимость)		1,5
Фонд оплаты труда, (ФОТ)	-	-		150,7
Отчисления на соц. нужды, (СО)	-	-		58,8
Совокупные налоговые  платежи (НП)	-	-		414,29
Относительная налоговая  нагрузка, %	-	-		41,2

 

 

Во втором варианте мною предлагается оставить только 2 вида налогов: налог на прибыль, НДС. Остальные  налоги исключены. 

 

Таблица 3.2

Расчет относительной  налоговой нагрузки (вариант 2)

Показатели	Ставки, %	Налогооблагаемая база	Сумма, млн. р.
1	2	3	4
Отчисления в ФСЗН	35	ФОТ	52,8
Единый налог от ФЗП (Черезвычайный  и ФЗ)	4	ФОТ	6,0
Инновационный фонд	0,25	От себестоимости	1,8
Экологический налог	-	Сборный налог	3,3
Валовый доход	-	-	634,2
Издержки обращения	-	-	255,7
Прибыль до налогов (П)	-	-	378,5
НДС	18	1928,4	294,2
Налог на прибыль	24	378,5	90,84
Недвижимость	1	(среднегод. стоимость  )	1,5
Фонд оплаты труда, (ФОТ)	-	-	150,7
Отчисления на соц. нужды, (СО)	-	-	58,8
Совокупные налоговые  платежи, (НП)	-	-	450,44
Относительная налоговая  нагрузка, %	-	-	39,9

 

 

В третьем варианте сохранены  все виды налогов, но их ставки уменьшены  вдвое относительно существующих. Во всех тех вариантах за налогооблагаемую базу принималась валовая выручка.  

 

Таблица 3.3

Расчет относительной  налоговой нагрузки (вариант 3)

Показатели	Ставки, %	Налогооблагаемая база		Сумма, млн. р.
1	2	3		4
Отчисления в ФСЗН	17,5	ФОТ		26,4
Единый налог от ФЗП (Чрезвычайный и ФЗ)	2	ФОТ		3,0
Инновационный фонд	0,25	От себестоимости		0,9
Экологический налог	-	Сборный налог		1,7
Валовый доход	-	-		634,2
Издержки обращения	-	-		255,7
Прибыль до налогов (П)	-	-		378,5
НДС	9	1928,4		175,3
Сельхоз	1,5	203,2		6,1
Налог на прибыль	12	197,1		23,7
Транспортный сбор	1,5		378,5	2,6
Недвижимость	1		(среднегод. стоимость)	1,5
Фонд оплаты труда, (ФОТ)	-		-	150,7
Отчисления на соц. нужды, (СО)	-		-	29,4
Совокупные налоговые  платежи, (НП)	-		-	211,8
Относительная налоговая  нагрузка, %	-		-	31,0

 

 

Полученные данные наглядно демонстрируют, что даже при трех различных подходах к системе  налогообложения, величина относительной  налоговой нагрузки остается примерно на одном уровне, то есть, сопоставима по своему абсолютному значению. Но одновременно с этим, величина налоговой нагрузки по 3-м теоретическим вариантам заметно ниже величины относительной налоговой нагрузки, рассчитанной по предприятию «МультиМедиаЦентр» без изменений в системе налогообложения (52,4%). Напрашивается вывод, что для того, чтобы снизить величину налогового пресса (хотя бы для субъектов малого предпринимательства), для начала достаточно изменить условия налогообложения.

Если же сравнивать между  собой 3 теоретических варианта расчета  относительной налоговой нагрузки, то становится очевидно, что для  малых предприятий был бы предпочтительнее вариант 3, при котором ставки всех налогов уменьшены вдвое. Во-первых, величина налоговой нагрузки при  таком варианте самая низкая (31,0%) и вполне вписывается в рамки  теоретически допустимой. Во-вторых, законодательно гораздо проще изменить ставки налогов, чем отменить налоги для малого предпринимательства  совсем или изменить налогооблагаемую базу.

Экономический эффект от снижения ставок налогообложения составит:

(52,4%-31,0%)/100.175,3 млн. руб. = 37,5 млн. р.

Но необходимо помнить, что  принятие законодательного решения  об изменении ставок налогов (тем  более снижение их вдвое) на сегодняшний  день практически невозможно.

В любом случае налогообложение  малого предпринимательства должно быть как можно более простым  для понимания в целях обеспечения  более точного и полного его  соблюдения, тем более что пользователями налогового законодательства в части  субъектов малого предпринимательства  являются не квалифицированные специалисты  в области налогов, а владельцы  малых предприятий и индивидуальные предприниматели и тексты нормативных  актов должны быть им понятны. 

 

3.2 Применение  упрощенной системы налогообложения  для предприятия ООО «МультиМедиаЦентр»

С 1 июля 2007 г. многие малые  предприятия получили возможность  перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН) с учетом норм Указа Президента Республики Беларусь № 119 от 09.03.2007 г. «Об упрощенной системе налогообложения» (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 15.10.2007 N 497, от 31.12.2007 N 704,от 10.04.2008 N 201, от 19.05.2008 N 281)

В данной главе я проанализирую  преимущества и выгодность перехода для предприятия ООО «МультиМедиаЦентр» на УСН. Некоторые малые предприятия  работали по УСН в рамках Закона Республики Беларусь № 121-З от 31.12.1997 г. «Об упрощенной системе налогообложения  для субъектов малого предпринимательства». Несмотря на определенную преемственность  названных нормативных правовых актов, между ранее применявшейся  и новой УСН имеются определенные отличия.

Основные отличия новой  УСН от ранее действовавшей:

1. Новая УСН существенно  расширяет круг ее пользователей.  Если ранее УСН могли применять  организации с численностью до 15 чел. и объемом выручки от  реализации, не превышающим 5000 базовых  величин в квартал, то c 1 июля  УСН могут применять и организации  с численностью до 100 человек и  размером годовой валовой выручки  до 2 млрд. р.

2. Ранее предельный размер  валовой выручки для применения  УСН был установлен по кварталу, теперь он определен на год  и, соответственно, контролируется  нарастающим итогом с начала  года.

По сравнению с ранее  действовавшим порядком новый подход дает серьезные преимущества для  тех организаций, у которых величина выручки может существенно колебаться по отчетным периодам. Так, например, если ранее по итогам 1-го квартала размер полученной выручки превышал 5000 базовых  величин, субъект хозяйствования обязан был вернуться к использованию  традиционной системы налогообложения  с уплатой в бюджет всех ранее  сэкономленных налогов. Теперь такой  возврат обязателен, если будет превышен установленный лимит по численности  организации и (или) валовая выручка  превысит нарастающим итогом с начала года 600 млн. р. для организаций с  численностью до 15 чел. или 2 млн. р. - для организаций с численностью до 100 чел.

3. Ранее субъекты хозяйствования, применявшие УСН, были «привязаны»  к стоимости патента, ниже которой  платежи в бюджет не производились  в случае, если сумма платежа  по УСН не превышала стоимость  патента. Такие подходы существенно  ограничивали переход на упрощенную  систему налогообложения тем  коммерческим организациям, у которых  квартальный объем выручки составлял  в среднем до 50-60 млн. р. (в зависимости  от ставок платы за патент). При указанном объеме величина  платы за патент, как правило,  превышала сумму налога по  УСН. Теперь патент не применяется  и, соответственно, все субъекты  хозяйствования, имеющие численность  до 15 чел. поставлены в равные  условия.

4. По ранее действовавшей  схеме субъекты хозяйствования  по первым двум месяцам квартала  уплачивали 1/3 суммы патента, а  по третьему месяцу производили  полный расчет с бюджетом, что  создавало более высокую налоговую  нагрузку в месяце, следовавшем  за отчетным кварталом.

Теперь, в связи с отменой  патента и прямой привязкой уплачиваемого  в отчетном месяце налога по УСН  с полученной в этом месяце выручкой обеспечивается адекватная полученной выручке налоговая нагрузка по месяцам.