Смета и калькуляция затрат как основа эффективной деятельности предприятия

    Кроме рассмотренных методов определения  себестоимости продукции широкую  известность и применение на отечественных  предприятиях и зарубежных фирмах имеют  также позаказная и попроцессная калькуляция затрат.

    Позаказный  метод расчета предусматривает  определение издержек на производство продукции по отдельным заказам, выполняемым работам, планируемым  подрядам и т.д. Для каждого заказа или подряда составляется своя ведомость  калькуляции затрат, в которой  содержатся прямые и накладные расходы, относимые на данный вид работ  по мере их прохождения по стадиям  производства.

    При попроцессной калькуляции производственные затраты планируются по отдельным  подразделениям, стадиям производства или производственным процессам. Полные затраты суммируются по основным статьям расходов, включающим стоимость  материальных и трудовых ресурсов, величину общехозяйственных накладных  расходов.

    Себестоимость единицы продукции по этим методам  расчета определяется делением полных затрат на выполнение соответствующего заказа или процесса. 

2. Расчет  калькуляции затрат по статьям калькуляции

    Метод определения себестоимости единицы  продукции по статьям затрат называется калькуляцией. Задача калькулирования  – определить издержки, которые  приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу  продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

    Расчет  себестоимости единицы конкретного  вида продукции или работ осуществляется посредством калькулирования по установленным статьям затрат. Различают  плановую, нормативную, сметную и  фактическую калькуляции. Плановая калькуляция отражает планируемые  затраты на изготовление продукции  на предстоящий период. Нормативная  калькуляция включает затраты, исчисленные  на базе установленных (как правило, оптимальных, желаемых для достижения) норм материальных и трудовых затрат и смет по обслуживанию производства. Сметные калькуляции разрабатываются  на новую продукцию, впервые выпускаемую  предприятием, которая требует разработки соответствующей нормативной базы. Фактическая калькуляция - это отчетная калькуляция, отражающая общую сумму  фактически использованных затрат на производство и реализацию продукции [6, с.422].

    Во  внутрифирменном планировании применяются  три метода калькуляции или расчета  себестоимости:

    1) нормативный — на основе действующих  в данный период времени прогрессивных  нормативов и норм расхода  экономических ресурсов на единицу  продукции и других рыночных  показателей;

    2) плановый — на основании разработанных  на определенный период (год, квартал,  месяц) плановых показателей прямых  затрат и комплексных смет  расходов;

    3) отчетный — на основе фактических  (бухгалтерских) затрат на производство  продукции в отчетный период.

    Плановые  калькуляции обычно составляются на все виды продукции, предусмотренные  в годовом плане производства и реализации предприятия. При широкой  номенклатуре выпускаемых товаров  плановые расчеты себестоимости  могут производиться на так называемые детали-представители однородных групп  изделий или работ. Рассмотрим более подробно нормативный метод расчета затрат на производство товаров и услуг в условиях рыночных отношений.

    Полная (плановая) себестоимость единицы  продукции определяется суммированием  прямых и косвенных затрат по формуле

     ,                             [4, с. 546]

    где Си — себестоимость изделия, руб./шт.; М — прямые затраты на материалы  и комплектующие, руб.; Зо — основная заработная плата, руб.; K1 — косвенные  общепроизводственные затраты на содержание оборудования и цеховые расходы, %; К2 - общезаводские (общехозяйственные) расходы, %; a— процент дополнительной оплаты и премий рабочим; Зд — дополнительная заработная плата, руб.; b — процент  отчислений на социальные нужды; К3 —  внепроизводственные расходы, %.

    На  основе плановых калькуляций отдельных  изделий разрабатывается план себестоимости  выпускаемой продукции.

    Современные  системы калькулирования более  сбалансированы. Содержащаяся в них  информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать  экономические последствия таких  ситуаций, как:

1. целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
2. установление оптимальной цены на продукцию;
3. оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
4. целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
5. оценка качества работы управленческого персонала.

    Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности  плана. Оно необходимо для анализа  причин отклонений от плановых заданий  по себестоимости. Данные фактических  калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования  экономической эффективности внедрения  новой техники, выбора современных  технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства  реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

    Таким образом, производственный учет и калькулирование  являются основными элементами системы  управления не только себестоимостью продукции, но и производством в  целом.

    Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и  формы собственности, организуется в соответствии с определенными  принципами:

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство. Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.
2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты учета калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

         Под объектом калькулирования  (носителем затрат) понимают виды            продукции (работ, услуг) предприятия,  предназначенные для реализации  на рынке.

         В добывающих отраслях промышленности  при отсутствии незавершенного  производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект  учета затрат совпадает с объектом  калькулирования (носителем затрат). То же наблюдается на предприятиях  с индивидуальным характером  производства (например, предприятия  тяжелого машиностроения), а также  в организациях, работающих по  системе заказов(предприятия бытового  обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В  тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами учета затрат становятся отдельные переделы – прядение, ткачество, отделка, а объектом калькулирования – готовая продукция, т.е. ткань. Другими словами, выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

       Выбор калькуляционной единицы  зависит от особенностей производства  и выпускаемой продукции (оказываемых  услуг, выполняемых работ). Могут  использоваться натуральные единицы  (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности –  100 пар обуви определенного типа, в литейном производстве –  тонна литья определенного вида, в консервной промышленности  – условные банки);  единицы  времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы – одна тонна  перевезенного груза. Из этого  множества калькуляционных единиц  для калькулирования используется  один измеритель, который рассматривается  как основной. Условно-натуральные  единицы могут применяться   при калькулировании промежуточных  продуктов

    3.     Выбор метода распределения косвенных  расходов чрезвычайно важен для  правильного расчета себестоимости  единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием  самостоятельно, записывается в  учетной политике и является  неизменным в течение всего  финансового года.

    4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться  принципом начисления.  Его сущность  состоит в том, что операции  отражаются в бухгалтерском учете  в момент их совершения и  не увязываются с денежными  потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде,  считаются доходами и расходами  этого периода независимо от  фактического времени поступления  (или выплаты) денежных средств.  Доходы и расходы, не относящиеся  к отчетному периоду, не относящиеся  к отчетному периоду, не признаются  доходами (расходами) поступили или  перечислены в данном периоде. 

    5. Раздельный учет по текущим  затратам на производство и  по капитальным вложениям.

    6. Выбор метода учета затрат  и калькулирования.

    2.3. Основные направления  снижения себестоимости  продукции.

    Среди основных методов и резервов снижения себестоимости продукции можно  выделить следующие:

    1. Внедрение новой техники, механизация и автоматизация производственного процесса, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных материалов: как можно более дешевых и одновременно более качественных по своим физическим и потребительским свойствам. Речь здесь идет о так называемых инновациях на предприятиях: продуктовые, технологические и организационные инновации, тем или иным образом предполагающие получение некоторого экономического эффекта от своего внедрения, направленные на снижение затрат предприятия на производство продукции: экономию сырья и материалов, электро- и теплоэнергии, затрат на управление предприятием и продвижение продукции на рынок. Это основной метод уменьшения себестоимости и все последующие методы непосредственно связаны с ним.

    2.      Расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях  с массово – поточным производством  себестоимость продукции значительно  ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих  эту продукцию в небольших  количествах. Развитие специализации  требует установления и наиболее  рациональных кооперированных связей  между предприятиями.

    3.      С ростом производительности  труда сокращаются затраты труда  в расчете на единицу продукции,  а следовательно уменьшается  удельный вес заработной платы  в структуре себестоимости. Увеличение  выработки продукции на одного  рабочего может быть достигнуто  за счет осуществления организационно-технических  мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки  и соответственно им расценки  за выполняемые работы. Увеличение  выработки может произойти и  за счет перевыполнения установленных  норм выработки без проведения  организационно-технических мероприятий.  Нормы выработки и расценки  в этих условиях, как правило,  не изменяются.

    4.      Важнейшее значение в борьбе  за снижение себестоимости продукции  имеет соблюдение строжайшего  режима экономии на всех участках  производственно-хозяйственной деятельности  предприятия. Последовательное осуществление  на предприятиях режима экономии  проявляется прежде всего в  уменьшении затрат материальных  ресурсов на единицу продукции,  сокращении расходов по обслуживанию  производства и управлению, в  ликвидации потерь от брака  и других непроизводительных  расходов.

    5.      Резервы сокращения цеховых и  общезаводских расходов, которые  заключаются прежде всего в  упрощении и удешевлении аппарата  управления, в экономии на управленческих  расходах. В состав цеховых и  общезаводских расходов в значительной  степени включается также заработная  плата вспомогательных и подсобных  рабочих. Проведение мероприятий  по механизации вспомогательных  и подсобных работ приводит  к сокращению численности рабочих,  занятых на этих работах, а  следовательно, и к экономии  цеховых и общезаводских средств.  Важнейшее значение при этом  имеют автоматизация и механизация  производственных процессов, сокращение  удельного веса затрат ручного  труда в производстве. Автоматизация  и механизация производственных  процессов дают возможность сократить  и численность вспомогательных  и подсобных рабочих в промышленном  производстве. Сокращению цеховых  и общезаводских расходов способствует  также экономное расходование  вспомогательных материалов, используемых  при эксплуатации оборудования  и на другие хозяйственные  нужды.