Доходы банка и их налогообложение

Содержание

     Введение                                                                                                               2 

1. Налогообложение прибыли коммерческих банков                                4
1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль банками            4
2. Учет при налогообложении прибыли величины резерва по сомнительным долгами и величины резерва на возможные потери по ссудам                                                                                              11
2. Исчисление налога на добавленную стоимость в банке                      15
1. Порядок исчисления и уплаты НДС в банке                                    15
2. Исчисление НДС по операциям с ценными бумагами                    30
3. Прочие налоги, уплачиваемые банками.                                                34
1. Налог на операции с ценными бумагами                                          34
2. Государственная пошлина                                                                 36
3. Налог на имущество, уплачиваемый банками                                  38
4. Прочие налоги                                                                                      41
4. Характеристика коммерческих банков как субъектов налоговых отношений                                                                                                 43
1. Особенности коммерческих банков как субъектов налоговых отношений                                                                                            43 
2. Права, обязанности и ответственность банков в системе современных налоговых отношений                                                 46

    5. Особенности  налогообложения прибыли (доходов)  коммерческих банков.                                                                                                                 47

         5.1 Понятие прибыли и особенности  налогообложения доходов коммерческих  банков                                                                                         47

          5.2 Налоговая база и налоговый  учет доходов и расходов банка        52

Заключение                                                                                                          56 

Список литературы                                                                                             59

Приложение( Налоговая  декларация по налогу на прибыль организаций) 60

             Введение

        Актуальность вопроса налогообложения прибыли банков не вызывает сомнения. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и принятия Налогового кодекса и, наконец, формирования национальной налоговой системы как таковой. Не случайно в специальной литературе последних лет прослеживается четкая идея: налоговая реформа в России без опоры на банки не возможна, как и интеграция страны в мировое хозяйство.

     Налог на прибыль относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он является федеральным налогом. Налог  на прибыль занимает среди доходных источников бюджетов второе место после  косвенных налогов. Основное функциональное предназначение этого налога – обеспечить эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих  субъектов. Фискальная функция данного  налога вторична.

     Успешное  развитие и эффективность банков в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках налоговой работы, позволяющей правильно  отражать достигнутые результаты деятельности банков для целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую  базу и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых  платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.

     В основу написания курсовой работы были положены следующие принципы: охват  как можно более широкого круга  вопросов, имеющих значение при изучении особенностей налогообложения прибыли  коммерческих банков; рассмотрение всех аспектов ведения налогового учета  по налогу на прибыль коммерческими  банками. На недостатки в имеющейся  законодательной и нормативной  базе по налогу на прибыль;

     обобщение совокупности практического опыта  и теоретических разработок ученых, которые сложились в настоящее  время, и которые дали возможность актуализировать рассматриваемые вопросы налогообложения прибыли банков.

     Цель  курсовой работы состоит в постановке и изучении особенностей, основных проблем налогообложения прибыли  коммерческих банков и одновременно в поиске и разработке путей решения  данных проблем.

     Для достижения поставленных целей автором  использовались труды таких авторов  как: Аронов А.В., Кашин В.А., Гончаренко Л.И. и других, а также законодательная  нормативная база по налогу на прибыль  предприятий, раскрывающие механизмы  и закономерности функционирования системы налогообложения банковской прибыли.

1. Налогообложение прибыли коммерческих банков
1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль банками

С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль согласно главы 25 НК РФ. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Потому законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Банки, так же как и другие организации, при формировании налоговой базы применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов банков. В частности, в особом порядке определяются доходы и расходы для банков в отношении налогообложения операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями. В соответствии с п.5 ст. 290 НК РФ в состав доходов банка включается переоценка по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Кроме этого, предусмотрены особенности учета расходов на формирование резервов банков, а именно норма, устанавливающая порядок корректировки налоговой базы на сумму в срок не погашенной дебиторской задолженности по операциям, доходы от которых на дату их признания получены, подлежат включению в налоговую базу. Согласно ст. 290 НК РФ не подлежат включению в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату капиталов банка.

Банки как  и другие плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

Согласно ст.271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств в отчетном периоде.

При кассовом методе за основу признания доходов  и расходов принимается день поступления  средств на корреспондентский счет банка и соответственно, фактическая оплата расходов. Однако в случае превышения предельного размера суммы выручки от реализации услуг без учета НДС и налога с продаж 1 млн.рублей за квартал, банк обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начислений.

К доходам  банков относятся, в частности, следующие  доходы от осуществления банковской деятельности:

- в виде  процентов от размещения банком  от своего имени и за свой  счет денежных средств, предоставления  кредитов и займов;

- в виде  платы за открытие и ведение  банковских счетов клиентов, в  том числе банков - корреспондентов,  и осуществления расчетов по  их поручению, включая комиссионное  и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие  операции, оформление и обслуживание  платежных карт и иных специальных  средств, предназначенных для  совершения банковских операций, за предоставление выписок и  иных документов по счетам  и за розыск сумм;

- от инкассации  денежных средств, векселей, платежных  и расчетных документов и кассового  обслуживания клиентов;

- от проведения  валютных операций, осуществляемых  в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или  продаже иностранной валюты, в  том числе за счет и по  поручению клиента, от операций  с валютными ценностями.

- Для определения  доходов от покупки (продажи)  иностранной валюты принимается  разница между фактической ценой  покупки (продажи) иностранной  валюты и официальным курсом  иностранных валют к рублю  Российской Федерации, установленному  Банком России на дату расчетов  по сделке покупки (продажи)  иностранной валюты;

- по операциям  купли-продажи драгоценных металлов  и драгоценных камней в виде  разницы между ценой реализации  и учетной стоимостью;

- в виде положительной  разницы от превышения положительной  переоценки иностранной валюты  и драгоценных металлов над  отрицательной переоценкой; 

- от операций  по предоставлению банковских  гарантий, обязательств, авалей и  поручительств за третьих лиц,  предусматривающих исполнение в  денежной форме; 

- в виде  положительной разницы между  полученной при прекращении или  реализации (последующей уступке)  права требования (в том числе  ранее приобретенного) суммой средств  и учетной стоимостью данного  права требования;

- от депозитарного  обслуживания клиентов;

- от предоставления  в аренду специально оборудованных  помещений и сейфов для хранения  документов и ценностей; 

- в виде платы  за доставку, перевозку денежных  средств, ценных бумаг, иных  ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

- в виде платы  за перевозку и хранение драгоценных  металлов и драгоценных каменей; 

- в виде платы,  получаемой банком от экспортеров  и импортеров, за выполнение функций  агентов валютного контроля;

- по операциям  купли-продажи коллекционных монет  в виде разницы между ценой  реализации и ценой приобретения;

- в виде сумм, полученных банком по возвращенным  кредитам (ссудам), убытки от списания  которых были ранее учтены  в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

- в виде полученной  банком компенсации понесенных  расходов по оплате услуг сторонних  организаций по контролю за  соответствием стандартам слитков  драгоценных металлов, получаемых  банком у физических и юридических  лиц; 

- от осуществления  форфейтинговых и факторинговых  операций;

- другие доходы, связанные с банковской деятельностью. 

Не включаются в доходы банка суммы положительной  переоценки средств в иностранной  валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков.