Доходы банка и их налогообложение

Порядок исчисления налога

Сумма налога при  раздельном учете исчисляется как  сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов , исчисляемых  отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз.

Общая сумма  налога исчисляется по итогам каждого  налогового периода применительно  ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих  налоговую базу в соответствующем  налоговом периоде.

При передаче имущества (оказания услуг) для собственных  нужд, являющихся объектом налогообложения, дата передачи имущества (оказания услуг) определяется как день совершения указанной  передачи имущества (оказания услуг).

Порядок отнесения  суммы налога на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг 

В банке частично используются приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены  от налогообложения. Суммы налога, предъявленные  продавцом указанных приобретенных  товаров (работ, услуг), включаются в  затраты, принимаемые к вычету при  исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), или  подлежат налоговому вычету в той  пропорции, в которой указанные  приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная  пропорция определяется исходя из стоимости  товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый  период.

При этом ведется  раздельный учет в соответствии с  рабочим планом счетов стоимости  приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и  подлежащих налогообложению.

Ежемесячно определяется общая стоимость приобретаемых  товаров (работ, услуг), используемых для  производства и (или) реализации товаров (работ, услуг); определяется общий объем  выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период и стоимость товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.

Суммы налога, фактически уплаченные поставщикам основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), как  облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в т.ч. не признаваемых реализацией), распределяются пропорционально  удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг) за налоговый  период, в котором они приняты  на учет, и принимаются к вычету в сумме, соответствующей удельному  весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом. Сумма налога, соответствующая  удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (в т.ч. не признаваемых реализацией), к вычету не принимается и относится  на расходы банка, связанные с  производством, реализацией банковских операций и сделок, единовременно  в момент ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества при  условии использования указанного имущества для осуществления  деятельности, направленной на получение  доходов.

Существует несколько  способов учета НДС в банке.

Первый вариант  состоит в том, что если банк освобожден от уплаты НДС, то налог уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость, приобретаемых  товарно-материальных ценностей, работ, услуг, то есть не подлежит зачету, в  том числе по тем операциям, по которым обложение по каким-либо причинам (например, выписка счета-фактуры  с указанием суммы НДС) производится. Второй вариант связан с возможностью частичного использования банком приобретенных  товаров, работ, услуг в производстве и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Налоговому вычету подлежит не весь уплаченный поставщикам НДС, а только его  определенная часть. Эта часть определяется в соответствии с удельным весом доходов по облагаемым НДС операциям в общей сумме доходов банка.

 

где У - удельный вес,

Д_обл - облагаемые НДС операции,

Д_общ - общая сумма доходов банка,

НДС_упл - НДС уплаченный поставщикам,

НДС_б - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки  в обязательном порядке должны соблюдать  следующие условия: ведение раздельного  учета (указывается в учетной  политике) стоимости приобретенных  товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению  и подлежащих налогообложению (в банках практически невозможно); отражение в бухгалтерском учете всей суммы НДС, уплаченной поставщикам, на отдельном лицевом счете (отдельного счета в банковском учете нет).

Изложенный вариант  зачета уплаченного НДС распространяется и на сумму налога, фактически уплаченную поставщикам основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), распределяется пропорционально удельному  весу облагаемых операций за тот налоговый  период, в котором они приняты  на учет. Сумма налога, соответствующая  удельному весу необлагаемых доходов, включается в балансовую стоимость  основных фондов.

Если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и  услуг, в общей сумме доходов  банка за отчетный период составляет менее 5%, суммы НДС, уплаченные поставщикам  допускается относить на расходы  банка. При этом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, подлежит взносу в бюджет.

Так как удельный вес непостоянен, то при применении второго варианта в налоговой  декларации справочно в обязательном порядке делается расчет удельного  веса облагаемых оборотов и используемых товаров (работ, услуг).

Третий вариант  расчетов с бюджетом может использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения (п. 5 ст. 170 НК РФ). Он состоит  в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), полностью включаются в (балансовую стоимость товаров (работ, услуг), затраты по которым принимаются  к вычету при исчислении налога на доходы организаций. При этом вся  сумма налога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Поскольку обеспечить раздельный учет расходов, что требуется для второго варианта, можно лишь по ограниченному кругу операций и это достаточно трудоемко, то и вариант является предпочтительнее. В то же время применение его приводит к небольшому увеличению платежей в бюджет по НДС, но при этом значительно упрощает расчеты. К тому же налоговые "потери" частично компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.

Приобретаемые банками основные средства и нематериальные активы при третьем варианте расчета  отражаются в учете по стоимости  приобретения, включая суммы уплаченного  налога на добавленную стоимость, с  последующим списанием на затраты (расходы) банка через суммы износа в общеустановленном порядке. В  связи с этим при реализации физическим или юридическим лицам основных средств и нематериальных активов, приобретаемых и принятых банком к бухгалтерскому учету с НДС, оборот, облагаемый НДС, определяется в виде разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, включающей в себя НДС, и фактическими затратами  по их приобретению. Разница умножается на действующую ставку в размере 18 %.

Выбранный банком вариант зачета уплаченного поставщикам  НДС доводится до сведения налоговой  инспекции 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налогов. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Положительная разница между суммой налоговых  вычетов и общей суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты производят уплату налога по месту  своего нахождения.

При ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в  соответствии с таможенным законодательством.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Исчисление  НДС по операциям с ценными  бумагами

Исчисление  налога на добавленную стоимость  с операций, связанных с обращением ценных бумаг и валюты имеет следующие  особенности.

Операции, связанные  непосредственно с обращением ценных бумаг, относятся к льготируемым оборотам, и НДС не облагаются.

Однако существуют и такие операции с ценными  бумагами, которые подлежат обложению. К ним в первую очередь относятся  посреднические и брокерские операции. Комиссионные вознаграждения за их выполнение облагаются НДС.

Посреднической  деятельностью является выполнение агентских функций при купли-продажи  ценных бумаг за счет и по поручению  клиента на основании договора комиссии или поручения. Комиссионные вознаграждения за посреднические операции по ценным бумагам облагаются НДС независимо от вида ценных бумаг и их эмитентов, т.е. это правило в полной мере относится и к сделкам с  государственными ценными бумагами.

К агентской (посреднической) деятельности относится также выполнение договоров:

- по хранению  ценных бумаг, в том числе  по сдаче в аренду ячеек  по хранению ценных бумаг; 

- по депозитарному  обслуживанию;

- по управлению  пакетом ценных бумаг (трастовые,  доверительные операции), в том  числе выполнении функций инвестиционного  консультанта;

- по ведению  реестра акционеров;

- по оформлению  и регистрации сделок по ценным  бумагам; 

- по начислению  и выплате дивидендов и процентов  (платежный агент) по поручению  клиента; 

- по перевозке  ценностей, в том числе ценных  бумаг. 

Операции по изготовлению бланков ценных бумаг  также не попадают под льготу, и  по ним НДС взимается. Таким образом, при заказе на изготовление бланков  ценных бумаг юридическое лицо должно будет оплатить стоимость заказа и НДС.

Ввозимые на территорию бланки ценных бумаг РФ, не удостоверяющие на момент их ввоза  чьих либо имущественных прав, вытекающих из данной ценной бумаги, а также  полуфабрикат для их изготовления подлежат обложению НДС, так как в этом случае согласно гражданскому законодательству они ценными бумагами не являются.

Если основным видом деятельности у учреждения являются операции с ценными бумагами, то это не значит, что оно как  юридическое лицо освобождено от НДС. Обложению не подлежит обращение  самих ценных бумаг.

Налог на добавленную  стоимость по операциям с финансовыми  векселями 

В соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также  передача, выполнение, оказание для  собственных нужд) на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы). Таким  образом, сама операция по купле-продаже  векселей не облагается налогом на добавленную стоимость.