Доходы банка и их налогообложение

В соответствии со ст. 300 НК РФ банки - профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, имеют право относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, в случае если банки определяют расходы и доходы по методу начисления. В состав внереализационных расходов включаются проценты по долговым обязательствам любого типа независимо от характера предоставления кредита или займа ( текущего или инвестиционного).

Доходы, получаемые банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях, при этом доходы полученные банком в иностранной  валюте пересчитываются в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день получения дохода. Днем получения  дохода является момент поступления  денежных средств на корреспондентский  или другой счет.

Доходы по валютным операциям:

- Суммы начисленных  и полученных процентов по  кредитным ресурсам в иностранной  валюте.

Комиссионные  и иные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции в ин. валюте, в том числе  за услуги по осуществлению корреспондентских  отношений в инвалюте

- Плата за  открытие и ведение клиентами  валютных (текущих) и ссудных счетов  в ин. валюте 

- Доходы от  проведения банком операций с  ин. валютой и валютными ценностями, включая комиссии связанные с  куплей-продажей валюты за счет  и поручению клиентов 

Плата за выполнение функции валютного контроля, включая  плату за составление паспортов  экспортных сделок

- Доходы получаемые  по срочным сделкам с ин. валютой, (форварды и фьючерсы), в том  числе в порядке страхования  валютных рисков 

- Плата за  услуги, оказанные банком населению  по инoстранной валюте, включая  экспертизу подлинности купюр,  обмен банкнот 

С 1 января 2002 г  прибыль банков и кредитных учреждений облагалась налогом по ставке 24 %, в федеральный бюджет по ставке 5 %, в региональный - 17 %, в местный - 2 %. , С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20%

Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

Налоговым периодом признается календарный год.

Порядок и сроки  уплаты налога на прибыль банками

Гл. 25 НК РФ предусматривает  три способа уплаты налога на прибыль: раз в квартал, раз в месяц исходя из прибыли за прошлый кварта, paз в месяц исходя из прибыли за предыдущий месяц.

Ежеквартальные  авансовые платежи 

- иностранные  банки, у которых в РФ есть постоянное представительство;

- банки, у  которых доходы от реализации  не превышают в среднем 3.000.000 рублей за каждый квартал; 

- только что  созданные банки в течение  первого квартала с даты их  регистрации.  Перечисление налога и подача декларации за квартал не позднее 28 апреля, за полугодие не позднее 28 июля, за 9 мес. - не позднее28 октября, а по окончании года - не позднее 28 марта.

Ежемесячные авансовые  платежи исходя из прибыли за прошлый  квартал.За первые три месяца с начала года ежемесячные авансовые платежи  должны быть равны 1/3 суммы налога, который был уплачен за последний квартал предыдущего года, а в следующие 3 месяца - 1/3 суммы, отраженной в декларации за первый квартал текущего года.

Ежемесячный платеж в 3 кв. = ставка * (налогооблагаемая прибыль  за полугодие -налогооблагаемая прибыль  за первый квартал ): на 3.

Ежемесячный платеж в 4 кв. =ставка * (налогооблагаемая прибыль  за 9 мес.-налогооблагаемая прибыль  за полугодие ): на 3.

Ежемесячный авансовый  платеж необходимо вносить не позднее 28 числа каждого месяца. Декларация подается не позже 28 дней со дня окончания квартала.

2. Учет при налогообложении прибыли величины резерва по сомнительным долгами и величины резерва на возможные потери по ссудам

Сомнительным  долгом признается любая задолженность  перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, усыновленные договором, и  не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.    Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.

Налогоплательщик  вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке. Суммы отчислений в эти резервы включаются в  состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.. Банки вправе формировать  резервы по сомнительным долгам в  отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов  по долговым обязательствам, а также  в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Сумма резерва  по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний  день отчетного (налогового) периода  инвентаризации дебиторской задолженности  и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  свыше 90 дней - в сумму создаваемого  резерва включается полная сумма  выявленной на основании инвентаризации  задолженности; 

2) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму  резерва включается 50 процентов  от суммы выявленной на основании  инвентаризации задолженности; 

3) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  до 45 дней - не увеличивает сумму  создаваемого резерва. 

При этом сумма  создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов - от суммы доходов, за исключением  доходов в виде восстановленных  резервов.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных  долгов.

Сумма резерва  по сомнительным долгам, не полностью  использованная налогоплательщиком в  отчетном периоде на покрытие убытков  по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма  вновь создаваемого по результатам  инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка  резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь  создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка  резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению  в состав внереализационных доходов  налогоплательщика в текущем  отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва  больше, чем сумма остатка резерва  предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению  во внереализационные расходы в  текущем отчетном (налоговом) периоде.

Банки вправе, кроме  резервов по сомнительным долгам, предусмотренных  статьей 266 Налогового кодекса, создавать  резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских счетах).

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая  задолженность по межбанковским  кредитам и депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских  счетах), сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном  банке Российской Федерации (Банке  России)", признаются расходом. При  определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая  задолженность по межбанковским  кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских  счетах) включаются в состав внереализационных  расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью  использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной  задолженности по ссудам, по ссудной  и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским  кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских  счетах), могут быть перенесены на следующий  отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва  должна быть скорректирована на сумму  остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва  предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению  в состав внереализационных доходов  банка по итогам отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь  создаваемого резерва больше, чем  сумма остатка резерва предыдущего  отчетного (налогового) периода, разница  подлежит включению во внереализационные  расходы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Исчисление  налога на добавленную стоимость  в банке
1. Порядок исчисления и уплаты НДС в банке

Налог на добавленную стоимость уплачивается банками на основании главы 21 Налогового Кодекса РФ. НДС уплачивают коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную  стоимость.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции банка:

-приобретение  права требования от третьих  лиц исполнения обязательств  в денежной форме; 

-доверительное  управление денежными средствами  и иным имуществом по договору  с физическими и юридическими  лицами;

-депозитарные  услуги;

-ведение реестра  владельцев именных ценных бумаг  на основе заключенных договоров;  внесение в реестр записей  о переходе прав собственности;  предоставление клиентам информации  о движении ценных бумаг;