Доходы банка и их налогообложение

-проведение  по заявлениям клиентов экспертизы  по определению подлинности и  платежеспособности ценных бумаг  с выдачей акта экспертизы;

-выполнение  функций агента валютного контроля;

-оформление  операций по переуступке по  кредитным соглашениям; 

-купля-продажа  ценных бумаг по поручению  клиента за его счет;

-хранение ценных  бумаг, тратт, векселей;

-предоставление  в аренду физическим и юридическим  лицам специальных помещений  или находящихся в них сейфов  для хранения документов и  ценностей; 

-консультационные, информационные услуги;

-услуги по  повышению квалификации и подготовке  кадров (в части дохода, полученного  банком в виде возмещения сотрудниками  оплаченных Банком услуг образовательных  организаций по поручению этих  сотрудников);

-услуги по  инкассации, транспортировке наличных  денег и других ценностей; и т.д.

Операции, освобождаемые  от налогообложения 

1.Привлечение  денежных средств организаций  и физических лиц во вклады:

- привлечение  денежных средств как в рублях, так и в иностранной валюте, организаций и физических лиц  во вклады (до востребования и  на определенный срок);

- зачисление  привлеченных денежных средств  на расчетные (текущие), депозитные  счета и счета по вкладам  (включая внесение третьими лицами  денежных средств, в том числе  заработной платы и пенсий  на счет вкладчика, а также  вклады в пользу третьих лиц);

- оформление  и выдача вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада.

2. Размещение  привлеченных денежных средств  организаций и физических лиц  от имени банков и за их  счет:

- кредитные операции  с клиентами, включая открытие  и ведение ссудного счета, пролонгацию  срока погашения кредита; 

- операции по  предоставлению межбанковского  кредита, в том числе открытой  кредитной линии; 

- депозиты, размещенные  в других банках.

3. Открытие и  ведение банковских счетов, в  том числе валютных, юридических  и физических лиц, включая: 

- оформление  документов, связанное с открытием  и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление  средств на счета; начисление  процентов по средствам на  счетах);

- выдачу выписок  по счетам;

- снятие копий  (дубликатов) со счетов;

- выдачу справок  о наличии средств на счетах  и других документов по ведению  счетов;

- переоформление  счетов;

- выяснение (розыск) денежных средств по счетам  клиентов;

- направление  запросов о переводе сумм по  просьбе клиентов; изменение условий,  аннулирование и возврат переводов;  перевод вкладов в другой банк.

4. Осуществление  расчетов по поручению физических  и юридических лиц, в том  числе банков-корреспондентов, по  их - аккредитивные операции (открытие  аккредитива, авизование, подтверждение,  проверка документов, осуществление  платежей);

- инкассовые  операции (выдача документов против  акцепта или платежа, прием,  проверка или направление документов  для акцепта или платежа, пересылка  или возврат банку-корреспонденту  документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом, изменение условий инкассового поручения или его аннулирование, проверка и отсылка документов на инкассо);

- переводные  и клиринговые операции.

6. Кассовое обслуживание физических и юридических лиц и т.д.

Налоговой базой признаются получаемые банком доходы, являющиеся объектом налогообложения, исчисленные с учетом особенностей оказания услуг (реализации имущества).

При определении  налоговой базы учитываются все  доходы , связанные с расчетами  по оплате оказанных услуг (реализации имущества), которые получены в денежной и (или) натуральной формах, включая  оплату ценными бумагами.

При указании налоговой  базы в налоговой декларации доходы банка в иностранной валюте пересчитываются  в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации соответственно на дату оказания услуг (реализации имущества).

Налоговая база при оказании банком услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная  исходя из Тарифов, установленных Тарифом  комиссионного вознаграждения, и  цен, определенных отдельными договорами (соглашениями), и без включения  в них налога на добавленную стоимость (НДС) и налога с продаж.

При оказании услуг (реализации имущества) по товарообменным (бартерным) операциям, оказании услуг (реализации имущества) на безвозмездной  основе, передаче права собственности  на предмет залога залогодержателю  при неисполнении банком обеспеченного  залогом обязательства налоговая  база определяется как стоимость  услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых сторонами сделки, и без включения  в них НДС и налога с продаж.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного  НДС, налоговая база определяется как  разница между ценой реализуемого имущества, определяемой сторонами  сделки с учетом НДС, акцизов (для  подакцизных товаров) и без включения  в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При осуществлении  банком деятельности в интересах  другого лица на основе договоров  поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налоговая  база определяется как сумма дохода, полученного банком в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Суммы, полученные банком в качестве комиссионера (поверенного, агента) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением  сумм, причитающихся банку в виде вознаграждений или 

Разновидностью  операций поручения выступает операция по обязательной продаже части валютной выручке экспортером продукции. Согласно валютному законодательству уполномоченные банки выступают  агентами валютного контроля. Исходя из этого банки отслеживают своевременность  и правильность выполнения обязательства  по продаже части иностранной  валюты.

К сделкам купли-продажи  иностранной валюты через уполномоченный банк относится не только заключение договоров купли-продажи валюты с уполномоченным банком, но и совершение сделок между предприятиями. Важно, чтобы уполномоченный банк фигурировал  в сделке в качестве посредника по договору комиссии или поручения.

Таким образом, комиссионные банка за выполнение операции продажи иностранной валюты относительно обязательной доли выступают вознаграждением  за посреднические услуги, облагаемые НДС. Исключение составляет вариант  в котором банк выступает покупателем  валюты клиента за свой счет.

При оказании услуг, передаче имущества (в том числе  программного обеспечения) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в том числе через амортизационные  отчисления, налоговая база определяется как стоимость этого имущества (услуг), исчисленная исходя из рыночных цен на идентичное имущество (услуги), действовавших в предыдущем налоговом  периоде.

При выполнении строительно-монтажных работ для  собственного потребления налоговая  база определяется как стоимость  выполненных работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов банка на их выполнение.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых  ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

В отношении  векселей, как разновидности ценных бумаг, введено дополнительное правило  налогообложения, так как в соответствии с подп.12 п.2 ст. 149 Налогового кодекса  РФ реализация ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) освобождена  от налогообложения.

Особенности определения  налоговой базы с учетом сумм, связанных  с расчетами по оплате услуг (имущества)

Налоговая база определяется с учетом сумм:

- авансовых или  иных платежей, в счет предстоящего  оказания услуг (поставок имущества), поступивших на счета или в  кассу банка. В целях применения  указанного положения следует  иметь в виду, что ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в  т.ч. и третьих лиц, а также  право требования дебиторской  задолженности), полученные банком  в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу  того налогового периода, в  котором они приняты к учету.  В случае, если до поставки  имущества (оказания услуг) банком  получены денежные средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и их досрочной оплате, то они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства. При получении от покупателя в качестве аванса под предстоящую поставку имущества (под предстоящее оказание услуг) право требования дебиторской задолженности покупателя к третьему лицу, обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникают у банка только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя имущества (оказания услуг) от должника, то есть третьего лица, будут получены денежные средства. Не облагаются авансы, полученные в счет предстоящего оказания услуг (поставок имущества) при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения,

- полученных  банком за оказанные услуги (реализованное  имущество) в виде финансовой  помощи, на пополнение фондов  специального назначения, в счет  увеличения доходов либо иначе  связанных с оплатой оказанных  услуг (реализацией имущества);

- полученных  банком в виде процента (дисконта) по полученным банком в счет  оплаты оказанных услуг (поставки  имущества) облигациям и векселям, в части, превышающей размер  процента, рассчитанного в соответствии  со ставками рефинансирования  Центрального Банка Российской  Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет  процента.

При применении данного положения следует иметь  в виду, что указанные проценты (дисконт) увеличивают налогооблагаемую базу в части, превышающей размер процента (дисконта), рассчитанного  в соответствии со ставками рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые  производятся расчеты процента вне  зависимости от того, кто производит оплату по векселю (банк, домицилиант, акцептант либо иной плательщик, указанный  в векселе);

- полученных  банком страховых выплат по  договорам страхования риска  неисполнения договорных обязательств  контрагентом (который выступает  в качестве страхователя-кредитора), если страхуемые договорные обязательства  предусматривают поставку страхователем  товаров (работ, услуг), реализация  которых признается объектом  налогообложения. Данные положения  не применяются в отношении  операций по реализации услуг  (товаров, работ), которые не подлежат  налогообложению (освобождаются  от налогообложения).

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и  налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

Налогообложение производится по расчетной налоговой  ставке при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) при удержании налога налоговыми агентами в виде авансов, финансовой помощи, на пополнение фондов социального  назначения, в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные  товары (работы, услуги) облигациям и  векселям, по договорам страхования  риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, а также при получении денежных средств, связанных с оплатой  услуг (товаров) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом.