Доходы банка и их налогообложение

     К доходам банков относятся также  доходы от банковской деятельности в  соответствии со ст.290 «Особенности определения  доходов банков» и ст.291 «Особенности определения расходов банков» ч.2 НК РФ, а именно доходы:

1. в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

     2) в виде платы за открытие  и ведение банковских счетов  клиентов, в том числе банков-корреспондентов  (включая иностранные банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по  их поручению, включая комиссионное  и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие  операции, оформление и обслуживание  платежных карт и иных специальных  средств, предназначенных для  совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

     3) от инкассации денежных средств,  векселей, платежных и расчетных  документов и кассового обслуживания  клиентов;

     4) от проведения операций с иностранной  валютой, осуществляемых в наличной  и безналичной формах, включая  комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или  продаже иностранной валюты, в  том числе за счет и по  поручению клиента, от операций  с валютными ценностями.

     Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается  разница между фактической ценой  покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных  валют к рублю РФ, установленному Банком России на дату сделки;

     Доходы  определяются на основании первичных  документов и документов налогового учета. Налоговой базой в соответствии со ст.271 «Налоговая база» ч.2 НК РФ признается денежное выражение прибыли. При  этом доходы и расходы налогоплательщика  должны учитываться в денежной форме.

     Глава 25 НК определила принципиально новый  подход к порядку исчисления и  формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: банки так же, как и другие плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей налогообложения  одним из двух методов – методом  начисления или кассовым методом. Согласно ст.271 «Порядок признания доходов  при методе начисления», 272 «Порядок признания расходов при методе начисления», 273 «Порядок определения доходов  и расходов при кассовом методе»  НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в  том отчетном периоде, в котором  они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на корреспондентский счет банка (или в кассу) и, соответственно, фактическая оплата расходов. Для банков предпочтительным является применение кассового метода определения доходов и расходов, поскольку в этом случае налоговый учет будет почти полностью соответствовать бухгалтерскому ввиду того, что последний осуществляется по кассовому принципу отражения доходов и расходов. Такой порядок ведения бухгалтерского учета определен Положением ЦБР «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 05.12.2002г. № 205-П (с изменениями от 11.04.2005г.).

     Однако  если банк будет определять доходы и расходы по кассовому методу, то в течение налогового периода  превысит предельный размер суммы выручки  от реализации товаров (работ, услуг) и  будет обязан перейти на определение  доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение  которого было допущено такое превышение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5.2 Налоговая  база и налоговый учет доходов  и расходов банка

     Налоговой базой для целей налогообложения  признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме. При  определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, исчисляется  нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Расчет налоговой  базы за отчетный (налоговый) период составляется плательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать  следующие данные:

1. период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
2. сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
3. сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
4. прибыль (убыток) от реализации;
5. сумму внереализационных доходов;
6. сумму внереализационных расходов;
7. прибыль (убыток) от внереализационных операций;
8. налоговую базу итого за отчетный (налоговый период).

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода  на основе данных налогового учета.

     Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым  законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

     Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя. Изменение порядка учета отдельных  хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения  законодательства или применяемых  методов учета. Налогоплательщики-банки  ведут налоговый учет доходов  и расходов, полученных от (понесенных при) осуществлении банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете. Имеются определенные особенности  организации налогового учета у  банков. Банки учет доходов и расходов, полученных в виде процентов по долговым обязательствам, ведет отдельно по каждому виду долговых обязательств:

     А) в виде процентов по ценным бумагам;

     Б) по полученным и выданным кредитам и займам;

     В) по банковским вкладам;

     Г) по иным образом оформленным долговым обязательствам.

     При этом по договорам, срок действия которых  не превышает отчетного периода, проценты уплачиваются на дату признания  дохода по соответствующему договору. По договорам со сроком действия более  отчетного периода доход признается полученным на последний день каждого  отчетного периода либо на дату выплаты, если она была раньше. По ценным государственным бумагам в доход включается часть накопленного купонного дохода. Доход исчисляется в виде разницы между суммой купонного дохода, полученной от покупателя, и суммой купонного дохода, уплаченной продавцу, и данный доход налогооблагается в соответствии с условиями договора. При сроке более одного квартала – на последний день отчетного периода. Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

     Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным  операциям ведется в разрезе  каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периоде, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

     Комиссионные  сборы за услуги по корреспондентским  отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и  другим аналогичным операциям относятся  на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором  предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последний  день отчетного (налогового) периода. В  аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным  с осуществлением операций по расчетно-кассовому  обслуживанию клиентов.

     Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих при переоценке учетной  стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов – в виде сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом – отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка РФ.

     При учете операций с финансовыми  инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная  валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с  учетом переоценки стоимости базисного  актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к  российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых  Центральным банком РФ. По сделкам, связанным с операцией купли-продажи  драгоценных камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (массу и цену) характеристику приобретенных и реализованных  драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии  реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной  стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней. Аналитический  учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных  камней. 
 

                                                Заключение 

     Основная  задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном  этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные  инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок  ценных бумаг, валютные ценности).

     Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно  сложная, поскольку коммерческие банки  являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.

     От  того, как будут развиваться, и  функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

     Наиболее  отражаются на деятельности банков налог  на прибыль и единый социальный налог. Но с точки зрения налогового регулирования  банковской деятельности особое значение имеют налог на прибыль и налог  на добавленную стоимость.

   В целях  повышения заинтересованности банков  в предоставлении долгосрочных  инвестиций для развития производства  в реальном секторе экономики  предлагается освободить от налогообложения  прибыль банков, полученную от  предоставления долгосрочных кредитов (на срок более года) на развитие  производства. Освобождение доходов  коммерческих банков, полученных  от предоставления кредитов на  развитие производства, создание  новых рабочих мест, существенно  не увеличит инвестиции в реальный  сектор экономики, если не будут  внесены изменения в налоговое  законодательство производителей, т.е. тех, кто будет брать  кредиты.

     Без создания экономической заинтересованности тех, кто будет брать долгосрочные кредиты, невозможно обеспечить совпадения интересов коммерческих банков и  производителей. Для этого необходимо внести изменения в налоговое  законодательство, одновременно освобождая от налога на доходы коммерческих банков, полученные от предоставления долгосрочных кредитов, выданных на развитие производства, и снижая ставки налога на прибыль (например, в 2 раза), полученную с продукции (услуг) от расширения производства или создания нового производства за счет долгосрочных кредитов полученных в коммерческих банках. Снижение ставки должно иметь  не разовый, а долгосрочный характер- на период 3-5лет. В этом случае бюджет только выигрывает, поскольку будут  поступать другие виды налогов от вновь появившегося производства (налог  на добавленную стоимость, и другие налоги, где базой служит не прибыль, а объем реализации, фонд заработной платы).