Доходы банка и их налогообложение

Коммерческие  банки являются налоговыми агентами при исчислении и уплате сумм налога на доходы физических лиц, который с 1 января 2001 года взимается на основании  главы 23 НК РФ.

Местные налоги уплачиваются банками согласно п.1 ст. 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ".

Земельный налог  исчисляется исходя из площади земельного участка и утвержденных ставок в  рублях на 1 кв. м. Поскольку деятельность банков осуществляется, как правило, в городах налог исчисляется  по ставкам, устанавливаемых для  городских земель. Эти ставки определяются на основе средних ставок по экономическим  районам РФ, категориями городов  с учетом их статуса, уровня социально-культурного  потенциала, исторической и рекреационной  ценности территории. Средние ставки дифференцируются по месту положения  и зонам градостроительной ценности территории органами власти городов. Размер и сроки внесения арендной платы  за землю определяется договором  аренды. При этом арендная плата  может взиматься отдельно или  в составе общей платы за все  арендуемое имущество, включая строения, сооружения и другие объекты.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4.Характеристика коммерческих банков как субъектов налоговых отношений

4.1 Особенности коммерческих банков как субъектов налоговых отношений

  Банковская система сегодня - одна из важнейших и неотъемлемых структур рыночной экономики. Развитие банков и товарного производства и обращения исторически шло параллельно и тесно переплеталось. При этом банки, выступая посредниками в перераспределении капиталов, существенно повышают общую эффективность производства.

Основное назначение банка - посредничество в перемещении  денежных средств от кредиторов к  заемщикам и от продавцов к  покупателям. Наряду с банками перемещение  денежных средств на рынках осуществляют и другие финансовые и кредитно-финансовые учреждения: инвестиционные фонды, страховые  компании, брокерские, дилерские фирмы и т.д. Но банки как субъекты финансового рынка имеют два существенных признака, отличающие их от всех других субъектов.

Во-первых, для  банков характерен двойной обмен  долговыми обязательствами: они  размещают свои собственные долговые обязательства (депозиты, сберегательные сертификаты и пр.), а мобилизованные таким образом средства размещают  в долговые обязательства и ценные бумаги, выпущенные другими. Это отличает банки от финансовых брокеров и дилеров, которые не выпускают своих собственных долговых обязательств.

Во-вторых, банки  отличает принятие на себя безусловных  обязательств с фиксированной суммой долга перед юридическими и физическими  лицами. Этим банки отличаются от различных  инвестиционных фондов, которые все  риски, связанные с изменением стоимости  ее активов и пассивов, распределяет среди своих акционеров.

Во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает  в трех лицах:

- непосредственно  как самостоятельный налогоплательщик;

- как посредник  между государством и налогоплательщиками,  через которого осуществляют  финансово-хозяйственные операции  другие налогоплательщики (предприятия,  организации, граждане) и который  в силу указанного может предоставить  налоговым органам специфические  услуги, в том числе необходимую  информацию для проверки правильности  исчисления и своевременности  уплаты налогов в бюджет;

- как налоговый  агент (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет.

Налогообложение банков имеет свои отличительные  черты, которые связаны со спецификой банковской деятельности. Одной из таких отличительных черт является налогообложение прибыли банков. С 1995 г. порядок ф ормирования налога на прибыль регламентировался общим законом РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и Инструкцией ГНС РФ № 37. С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль в соответствии с главой 25 части 2 Налогового кодекса РФ.

Однако при  расчете налога на прибыль банков учитываются особенности формирования налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского учета в кредитных организациях, расчетов сумм доходов, расходов, относимых на издержки производства банковских услуг для целей налогообложения, и финансовых результатов. Учет доходов и расходов банка специфичен, поскольку здесь применяется свой план счетов, унифицированный вариант которого был введен в банковскую практику с 1 января 1998 г. Кроме этого, сами доходы представляют собой в большинстве процентные доходы от привлечения и размещения денежных средств на условиях платности, срочности и возвратности, что, соответственно, влияет на формирование налогооблагаемой базы. Следующим отличием является особенность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Рассматривая особенности обложения налогом на добавленную стоимость услуг банков, следует исходить из того, что в стране с рыночной экономикой финансовые услуги, как правило, освобождены от указанного налога. Это объясняется тем, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. На их уровень оказывают влияние различные риски (кредитные, валютные, процентные, курсовые) и конкуренция. Одну и ту же услугу разные банки разным клиентам оказывают за дифференцированную оплату. В то же время коммерческие банки по природе являются посредниками как в денежном обращении, так и по ценным бумагам и валюте. 

2. Права, обязанности и ответственность  банков в системе современных  налоговых отношений 

Банки, как и другие налогоплательщики  имеют права и обязанности, определенные налоговым законодательством.

Права и обязанности  налогоплательщиков, а также и  банков, как субъектов налоговых  отношений, определены частью первой Налогового Кодекса, статьями 21 и 23.

Согласно статьям 116-129 Налогового кодекса с банков взыскиваются налоговые санкции  в виде штрафов за совершение отдельных  видов налоговых правонарушений. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей банки несут  ответственность в соответствии со статьями 132-136 Налогового кодекса. К уголовной ответственности банки привлекаются на основании ст. 199 Уголовного кодекса РФ. Административные штрафы налагаются на основании ст. 15.5-15.11 КоАП.  
 
 
 

    5. Особенности  налогообложения прибыли (доходов)  коммерческих банков.

         5.1 Понятие прибыли и особенности  налогообложения доходов коммерческих  банков

     Для коммерческого банка прибыль  является финансовым результатом его  деятельности. При этом основным принципом  деятельности банка является коммерческий расчет, т.е. доходы должны покрывать  все текущие расходы и создавать  средства для его развития. Определение  окончательных результатов деятельности банка (прибыли или убытка) производится согласно решению, принятому банком или закрепленному документально. В течение отчетного периода  прибыль или убыток формируются  нарастающим итогом, по окончании  этого периода производится уплата налога на прибыль в бюджет.

     Во  всех развитых странах мира установлены  налоги на прибыль или доход юридических  лиц. При всей схожести понятий «доход»  и «прибыль» между ними есть принципиальное различие. Если прибыль означает результат  хозяйственной деятельности, определяемый как разница между доходами и  расходами, осуществленными в рамках этой деятельности, то под доходом  при отсутствии дополнительных указаний в большинстве случаев понимается лишь непосредственная выручка налогоплательщика  без учета понесенных им расходов.

     На  сегодняшний день в России взимается  налог на прибыль юридических  лиц, согласно Налоговому Кодексу РФ ч.2, глава 25. Он относится к группе прямых и пропорциональных налогов, также является федеральным налогом. Введение гл.25 НК «Налог на прибыль» с 01.01.2002г. внесло существенные изменения  в налогообложение прибыли банков. Эта глава НК, упразднив все  предыдущие нормативные документы  по исчислению налога на прибыль, объединила в себе вопросы, связанные с исчислением и уплатой данного налога. В результате положение банка с точки налоговой нагрузки стало значительно лучше. С изменением законодательства о налоге на прибыль практически все банки и филиалы банков увеличили многократно свою прибыль, а увеличение числа клиентуры стало тенденцией в 2002г.

     Коммерческие  банки различных видов, включая  банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней  торговли РФ, кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление  банковских операций, а также филиалы  иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию на проведение банковских операций, признаются плательщиками налога на прибыль.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  предприятий и организаций в  соответствии со ст.247 «Объект налогообложения» ч.2 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный  на величину расходов. Банки так  же, как и другие организации, применяют  общие принципы признания доходов  и расходов, но только в отношении  специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 НК РФ установлены особенности  формирования доходов и расходов. Законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых  при определении налогооблагаемой базы.

     К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных  прав, внереализационные доходы.

     Доходами  от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Внереализационными доходами в соответствии со ст.250 «Внереализационные доходы» ч.2 НК РФ признаются доходы:

1. от долевого участия в других организациях;
2. от операций купли-продажи иностранной валюты;
3. в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4. от сдачи имущества в аренду;
5. в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;
6. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
7. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации;
8. в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;
9. в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению, и др.