Доходы бюджета субъекта РФ и пути их укрепленя (на примере бюджета Республики Татарстан)

Другой вид налога – зачетный берется, берется с оборота ценных бумаг. Он позволяет обезопасить всю налоговую систему. Данный налог берется с прибыли на капитал (в момент ее возникновения), но в конце года возвращается налогоплательщикам. Делается это для того, чтобы инвестор не мог  спрятать доход от налогообложения. Если бы все налогоплательщики честно платили налоги, то в конце года зачетный налог полностью возвратился бы им. В случае, если государство получает данный зачетный налог, например с ценных бумаг, которые больше нигде не будут задекларированы, как доход, этот налог поступает в доход государства и не возвращается налогоплательщику.

Косвенные налоги получает конфедерация, а прямые кантоны и общины. Всего кантонам и общинам идет, как правило, около 70% всех налоговых поступлений, а конфедерации – примерно 30%. Налоги, поступающие в конфедеративный бюджет, как бы пересекаются с налогами кантональными. Имеет место также двойное налогообложение одних и тех же объектов.

Важнейшей особенностью налоговой системы Швейцарии является обобщенное толкование налоговых законов. Здесь действуют универсальные положения, дающие налоговым сотрудникам возможность самостоятельно толковать налоговые законы. Экономические соображения принимаются во внимание в первую очередь (перед юридическими, например). Любые юридические конструкции, излюбленное средство в Швейцарии, как и в любой другой стране, становятся второстепенными, если появляются экономические соображения. (18, C. 130)

Налогоплательщиками считаются любые частные или юридические лица – резиденты, проживающие в стране, и юридические лица – не резиденты, находящиеся за границей, предприятия которых находятся на территории Швейцарии. Они тоже подлежат налогообложению.

Основой налогообложению прибыли являются данные баланса, каждое предприятие должно их публиковать. Имеет место двойное налогообложение: прибыль облагается, с одной стороны, налогом уже на уровне самого предприятия, а с другой – в момент ее распределения. Акционеры тоже обязаны платить налог на прибыль.

При расчете прибыли из всех доходов, получаемых предприятием, вычитаются разрешенные или как бы оправданные расходы, Предприниматель со своей стороны будет пытаться включить большую сумму расходов, а налоговый инспектор - сократить ее. Две стороны после обсуждения в конце концов приходят к единому решению. Эта система функционирует достаточно хорошо. Налог взимается один раз в год, на основе  средних показателей за два предыдущих года. Это сделано специально, чтобы избежать сильных колебаний при налогообложении.

Существует налог на капитал, взимаемый в начале налогового года с прогрессивным тарифом. Размер его незначителен, чтобы отрицательно влиять на функционирование капитала.

В Скандинавских странах функционируют довольно высокие налоги. В налоговой системе Дании как и в большинстве стран с развитыми рыночными отношениями, основной доходный источник – подоходный налог. Он делится на две части: федеральный налог с прогрессивной шкалой ставок  и муниципальный налог, взимаемый по единой ставке - 30%. Градация шкалы федерального налога от 22 до 40%.

Таким образом, с учетом муниципального налога ставка находится  в пределах 52-70%. Наличие налоговых льгот снижает среднюю ставку до 49%.

В стране готовится налоговая реформа, в соответствии с которой ставки по подоходному налогу должны быть снижены.

Крупные доходы приносит НДС. Его ставка по сравнению с общемировым уровнем достаточно велика – 25%. Даже  в соседних Скандинавских странах она ниже: в Швеции – 23.5%, в Финляндии – 19.5%.

Налог на прибыль корпораций уплачивается по ставке 34%, что соответствует среднемировому уровню. Акцизами облагаются товары народного потребления по дифференцированным ставкам. Это алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, топливо для отопления жилых домов, автомобили. Для последних ставка акцизов наиболее высока - 180%. Экспортные товары освобождаются от акцизов и НДС.

Налог на социальное страхование составляет 3% от фонда оплаты труда. Две трети уплачивает работодатель и одну треть – наемный работник.

Налог на имущество устанавливают муниципалитеты, но в законодательно разрешенных пределах от 0.6 до 5%. Юридические и физические лица уплачивают его по одинаковым ставкам.

В Швеции налог на корпорации составляет в настоящее время 30%,  НДС, как отмечалось выше, – 23.5%. Налог на наследство и дарение - ступенчатый – от 10 до 60%. Кроме муниципальных налогов на имущество есть предельный национальный налог на здания – 1,4 – 2,5% его стоимости.

Значительны по величине и местные налоги. В Швеции два уровня местных органов власти: лены- региональный уровень, коммуны - местный. Виды местных налогов определяет риксдаг, а ставки устанавливают лены и коммуны.

В соответствии с административно-территориальным делением страны подоходный налог взимается так: национальный налог – в размере 20% с доходов, превышающих 170 тыс. крон, местный подоходный налог, который отличается по различным местностям, в среднем уплачивается – 13% ленам, 17% – коммунам и 1,1% – церкви. Все лица облагаются налогом индивидуально.

А вот налог на имущество, наоборот, учитывает суммарную собственность семьи. Уплачивают его только физические лица.

Нидерланды, как страна с относительно небольшой, но очень открытой экономикой всегда признавала, что налоги не должны препятствовать расширению международных компаний. Поэтому ее налоговая система имеет много черт, которые делают страну привлекательной для международной деятельности других стран. Примером может служить налоговая концепция обложения прибыли от бизнеса, освобождение от налогов, а также большое количество налоговых конвенций, которые Нидерланды подписали с другими странами.

Основными налогами в Нидерландах являются: подоходный налог, корпорационный налог, налог на чистое богатство, таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость, акциз, налог на юридические сделки, налог на вклады на социальное обеспечение.

Подоходный налог собирается по прогрессивной ставке с годового дохода физических лиц. Однако принимаются во внимание личные обстоятельства и вычитаются определенные расходы. Существует три градации ставки: 38.4%, 50%, 60%. Первая состоит из налогов и взносов на социальное обеспечение, остальные содержат только налог. Существует два авансовых сбора подоходного налога: налог с зарплаты и с дивидендов, которые могут уплачиваться за год вперед.

Корпорационный налог с предприятий собирается с налогооблагаемого дохода частных и государственных предприятий. Важным является то, что он собирается на прибыль, только однажды полученную компанией. Он собирается по ставке 35%, но первые 250 тыс. гульденов облагаются по ставке 40%. Этот налог платят компании, зарегистрированные или получающие доход в Нидерландах. (19, C. 160)

Чистое богатство включает в себя все, чем обладает человек: собственный дом, акции, облигации, сбережения, а также капитал, вложенный в собственный бизнес. Ставка составляет 0,8% и платят его все, кто имеет собственность и их чистое богатство  превышает определенную законом сумму.

Существует ряд налогов, которые увеличивают налогооблагаемую базу. К; ним относятся импортная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на юридические сделки и автотранспортный налог.

Налог на добавленную стоимость является потребительски налогом, так как включается в цену товаров и услуг. Все предприятия за небольшим исключением, платят этот налог. Существует две ставки  НДС: общая – 17,5%; 6% - для продовольствия и медикаментов. Экспортируемые товары освобождены от НДС.

Акцизный сбор взимается на стадии конечного использования или потребления товаров. Акциз в основном платится производителями товаров и оптовыми торговцами.

В Нидерландах существует три вида налогов на юридические сделки Первый вид налога собирается при приобретении собственности в Нидерландах по ставке по ставке 6%. Второй вид собирается со страховых премий по ставке 7%. Третий вид - пошлина на капитал, вложенный в Голландские компании и собирается, если капитал состоит из акций по ставке 1%  от действующей стоимости или номинальной стоимости акций, если она выше.

Транспортный налог платится за пользование дорогами. Его сумма зависит от типа транспортного средства, вида топлива и провинции, где он собирается.

В Нидерландах имеются и местные налоги и сборы. Но  Голландские провинции имеют очень ограниченные полномочия по увеличению налогов. Разрешенным для них является дополнительный сбор на автотранспортные средства, собираемые центральным правительством.

Они также имеют общие полномочия по сбору взносов и платежей за выдачу документов, предоставление услуг, пользование местной собственностью и службами, правом иметь строения (такие как балконы и магазинные вывески) над общественной землей. Провинциальные администрации могут также собирать налоги, связанные с особыми функциями. Например, налог на грунтовые воды, вязанные с затратами на исследование морского побережья и ремонт повреждений в дамбовых сооружениях.

Муниципалитеты имеют более широкие фискальные полномочия, чем провинции. Они могут собирать следующие виды налогов: налоги на недвижимость; мелиоративный сбор; налог на строительные площадки; налог на собак; различные сборы и платежи.

Таким образом, системы налогообложения во всех вышеперечисленных странах представляют собой лишь различные модели налогового регулирования в рыночной экономике, отражая, естественно характерные именно для этих стран экономические и социальные особенности. Помимо некоторых чисто технических аспектов этих моделей значительный интерес для нас может представлять и сами концепции, на которых они построены. Суть этих концепций заключается в том, что платить налоги должно быть выгодно. Понятие выгоды в данном контексте имеет достаточно широкий смысл.

Налогоплательщики должны знать, на что расходуются их деньги, т.е. должны понимать ту выгоду, которую представляют для них программы и проекты, финансируемые правительством.

Законы и механизмы уплаты налогов должны быть ясными как для налогоплательщиков, так и для налоговых служащих. Все они должны сотрудничать в климате взаимопонимания и уважения.

3.2. Направления повышения налоговых  доходов бюджетов субъектов Российской Федерации

Основные проблемы формирования бюджетов субъектов Российской Федерации обусловлены следующими основными причинами: несовершенством действующего бюджетного и налогового законодательства; ограничением налоговых полномочий субъектов Российской Федерации.

В этих целях предлагается: (26, C. 23)

        расширить перечень региональных налогов;

        изменить механизмы зачисления в бюджет некоторых налогов и сборов, закрепленных за регионами бюджетами;

        законодательно установить исключительные полномочия органов государственной власти субъектов Российской Федерации по  региональным налогам.

Наряду с совершенствованием налогового законодательства Российской Федерации, а также расширением полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации в области региональных налогов  важным фактором эффективного формирования бюджетов субъектов Российской Федерации является качество методики планирования доходов.

Существующая в настоящее время методика планирования налоговых поступлений в бюджеты регионов основана   на  расчетном   определении   налоговой    базы в разрезе источников формирования доходов бюджета исходя из элементов налоговой базы или объема фактического поступления налогов в базовом периоде, корректируемого на индексы-дефляторы, с последующим исчислением объема поступлений соответствующего налога в плановом периоде. Данные за годы, предшествующие текущему, используются для расчета ожидаемого поступления налогов за текущий год.

В целях повышения уровня налогового планирования доходной части бюджета региона необходимо  внедрение новых методик планирования налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации, которые учитывают особенности отдельных территорий и их доходной базы.

В этой связи в диссертации предложено внедрить на региональном уровне методику планирования налогов детерминистическим методом, который обеспечивает более точный и достоверный прогноз поступления доходов в бюджет.

Прогнозирование налоговых доходов детерминистическим методом осуществляется по следующей формуле (3.1):

                                             (3.1)

НД – налоговые доходы бюджета,

i – индекс года,

j – индекс налога,

r – ставка налога,

Тр_МП – темп роста макроэкономических показателей,

НО – норматив зачисления,

K – поправочный коэффициент фактического исполнения доходов.

Рекомендуемыми макроэкономическими показателями по отдельно взятым налогам являются:

        для налога на имущество организаций – остаточная стоимость основных фондов;

        для налога на игорный бизнес – валовой региональный продукт;

        для налога на прибыль организаций – номинальный валовой региональный продукт минус фонд оплаты труда и социальные выплаты;

        для налога на доходы физических лиц – фонд оплаты труда и социальные выплаты;

        для акцизов на спирт – фонд оплаты труда и социальные выплаты/индекс потребительских цен.

Прогнозирование неналоговых доходов также целесообразно осуществлять  детерминистическим методом (по формуле 1). Однако для прогнозирования неналоговых доходов региональных бюджетов по их видам следует использовать следующие макроэкономические показатели:

- для доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной  собственности – валовой региональный продукт. При этом если база дохода (площадь сдаваемого в аренду имущества) меняется мало, то Тр_МП = 1;