Контрольная работа по "Рынку ценных бумаг"

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды  от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму  налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту  нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится  в иностранном государстве, с  которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае, если сумма  налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму  налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница  не подлежит возврату из бюджета;

Для организаций  налоговой базой, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются  следующие ставки:

1) 9 процентов  - по доходам, полученным в виде  дивидендов от российских организаций  российскими организациями и  физическими лицами - налоговыми  резидентами Российской Федерации;

2) 15 процентов  - по доходам, полученным в виде  дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций. 

Операции  с ценными бумагами при упрощенной системе  налогообложения

При упрощенной системе налогообложения в соответствии с законодательством расходы  на приобретение ценных бумаг не могут  быть отнесены на уменьшение налоговой  базы.

Вместе с тем, в случае последующей реализации приобретенных ценных бумаг в  соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16. Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации данных ценных бумаг на расходы по оплате их покупной стоимости. 

Налогообложение дохода от продажи  ценных бумаг 

В соответствии со ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) ценные бумаги признаются движимым имуществом.

Однако согласно п.1 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) институты, понятия  и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в том  значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со ст.38 НК РФ ценные бумаги признаются товаром, так же как и любое  имущество, реализуемое или предназначенное  для реализации.

В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Статьей 284 НК РФ установлены следующие ставки налога на прибыль:

-   22%, - на  общем режиме налогообложения

- 15% - по доходу  в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам,  условиями выпуска и обращения  которых предусмотрено получение  дохода в виде процентов;

- 0% - по доходу  в виде процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20 января 1997 года включительно, а  также по доходу в виде процентов  по облигациям государственного  валютного облигационного займа  1999 года.

Иными словами, к доходам в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам, эмитированным до вступления в силу главы 25 НК РФ, применяется  порядок налогообложения, установленный  законодательством о налоге на прибыль, действовавший на дату выпуска таких  ценных бумаг;

Убытки по операциям  купли-продажи ценных бумаг подлежат переносу на 10 лет в порядке, установленном  ст.283 НК РФ; при этом совокупная сумма  переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы по операциям с  ценными бумагами.

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить  налоговую базу, полученную по операциям  с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные  убытки на будущее) в порядке и  на условиях, которые установлены статьей 283 Налогового Кодекса.

Налогоплательщики (включая банки), осуществляющие дилерскую  деятельность на рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы и переносе убытка на будущее в  порядке и на условиях, которые  установлены статьей 283 настоящего Кодекса, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.

В течение  налогового периода перенос на будущее  убытков, полученных указанными выше налогоплательщиками  в соответствующем отчетном периоде  текущего налогового периода, может  быть осуществлен в пределах суммы  прибыли, полученной от осуществления  предпринимательской деятельности. 

В соответствии со ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой  базы по доходам по операциям с  ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного  фонда, и операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

купли-продажи  ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке  ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов  торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование  рынка ценных бумаг на осуществление  указанной деятельности);

купли-продажи  ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

с финансовыми  инструментами срочных сделок (фьючерсные и опционные биржевые сделки), базисным активом по которым являются ценные бумаги;

купли-продажи  инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;

с ценными бумагами и финансовыми инструментами  срочных сделок, базисным активом  по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося  физическим лицом.

Налоговая база, как было сказано выше, по каждой указанной операции определяется отдельно с учетом положений ст. 214.1 НК РФ. При этом под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма  доходов по совокупности сделок с  ценными бумагами соответствующей  категории, совершенных в течение  налогового периода, за вычетом суммы  убытков.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами  доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными  расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая  расходы, возмещаемые профессиональному  участнику рынка ценных бумаг, управляющей  компании, осуществляющей доверительное  управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд), либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи  в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.1 НК РФ.

Перечень расходов не является закрытым, что позволяет  учитывать иные расходы, непосредственно  связанные с операциями купли-продажи  ценных бумаг.

К указанным  расходам относятся:

суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

оплата услуг, оказываемых депозитарием;

комиссионные  отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда  при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого  инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным  законодательством Российской Федерации  об инвестиционных фондах;

биржевой сбор (комиссия);

оплата услуг  регистратора;

другие расходы, непосредственно связанные с  куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые  профессиональными участниками  рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной  основе или с частичной оплатой) ценные бумаги, то при налогообложении  доходов по операциям купли-продажи  ценных бумаг в качестве документально  подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются  также суммы, с которых был  исчислен и уплачен налог при  приобретении (получении) данных ценных бумаг.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование  денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России. По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

При реализации или погашении инвестиционного  пая, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобретения этого  инвестиционного пая, включая надбавки. При реализации или погашении  инвестиционного пая паевого  инвестиционного фонда, если указанный  инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная  стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации  об инвестиционных фондах. При приобретении инвестиционного пая паевого  инвестиционного фонда, если указанный  инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная  стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации  об инвестиционных фондах. Если правилами  доверительного управления паевым инвестиционным фондом предусмотрена надбавка к  расчетной стоимости инвестиционного  пая, то рыночной ценой признается расчетная  стоимость инвестиционного пая  с учетом такой надбавки.

Под рыночной котировкой ценной бумаги, в том числе пая  паевого инвестиционного фонда, обращающегося на организованном рынке  ценных бумаг, понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным  в течение торгового дня через  организатора торговли. Если по одной  и той же ценной бумаге сделки совершались  через двух и более организаторов  торговли, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку ценной бумаги, сложившуюся у одного из организаторов торговли. Если средневзвешенная цена организатором торговли не исчисляется, то за средневзвешенную цену принимается  половина суммы максимальной и минимальной  цен сделок, совершенных в течение  торгового дня через этого  организатора торговли. Если расходы  налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг  не могут быть отнесены непосредственно  к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся  указанные расходы. Стоимостная  оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.

Если расходы  налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным  налоговым вычетом, предусмотренным  абзацем первым п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, т.е. в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи  иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика  менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода (брокером, доверительным  управляющим, управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иным лицом, совершающим  операции по договору поручения или  по иному подобному договору в  пользу налогоплательщика) в налоговом  периоде, то имущественный налоговый  вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой  декларации в налоговый орган. При  наличии нескольких источников выплаты  дохода имущественный налоговый  вычет предоставляется только у  одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика.