Курс лекций по " Международному стандарту финансовой отчетности"

1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это документы, которые определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты учета и оценки обязательств, активов и операций по их изменению.

Каждый стандарт содержит следующие элементы: номер стандарта, его название, цели, сферу применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дату вступления в силу. Сфера применения стандарта определяет конкретные объекты учета, охватываемые соответствующим стандартом, а в некоторых случаях и круг охватываемых компаний.

МСФО не являются обязательными для применения и носят рекомендательный характер. Разрабатываются они Комитетом международных стандартов финансовой отчетности.

К настоящему времени разработан 41 МСФО, среди них:

1) МСФО№ 1 «Представление финансовой отчетности»;

2 МСФО № 2 «Запасы»;

3 МСФО № 4 «Учет амортизации»;

4) МСФО № 7 «Отчет о движении денежных средств» и др.

Некоторые страны применяют МСФО практически без их изменения; другие страны (вт.ч. и Россия) принимают МСФО в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения соответственно национальным условиям (например, особенностям налоговых систем).

Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом частного сектора. Комитет создан в 1973 г. в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями 10 стран (Австралии, Германии, Голландии и др.). С 1983 г. членами КМСФО стали все профессиональные бухгалтерские организации – члены Международной федерации бухгалтеров. В настоящее время в состав КМСФО входят 143 профессиональные бухгалтерские организации из девяноста одной страны.

Основными целями деятельности КМСФО являются:

1) разработка и публикация международных стандартов финансовой отчетности, которые должны соблюдаться при представлении финансовых отчетов;

2) работа по совершенствованию и гармонизации правил, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовых отчетов. КМСФО добился значительных успехов в достижении обеих целей.

В настоящее время МСФО добровольно применяют при составлении отчетности около 40 тыс. транснациональных корпораций, охватывающих более 200 тыс. предприятий различных стран. Большинство бирж приняло МСФО для применения к акциям с международной котировкой (кроме бирж США, Канады и Японии).

В 1995 г. КМСФО заключил соглашение с Международной организацией комиссии по ценным бума­гам (МОКЦБ) о подготовке ключевого комплекта МСФО. Уже реализовано 11 из 12 предусмотренных планом проектов. По заявлению МОКЦБ заверше­ние этой работы позволит рассмотреть вопрос о под­держке стандартов КМСФО, что приведет к всеобщему принятию стандартов для международной котировки.

Российские организации, акции которых имеют международную котировку, и соответствующие компании Европейского союза должны перейти на составление отчетности по МСФО начиная с отчетности 2005 г.

В МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» указано, что компания должна быть в состоя­нии выпустить свою финансовую отчетность в течение 6 месяцев после отчетной даты. Причем данный срок относится в равной степени к сводной финан­совой отчетности группы взаимосвязанных компаний и отчетности юридических лиц. Практика свиде­тельствует, что подготовка годовой отчетности и аудит ее по международным стандартам укладываются в это время. Опыт отечественных компаний показывает, что полгода – вполне реальный срок для подготовки и аудита отчетности по МСФО в России.

2. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ГАРМОНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

МСФО внесли огромный вкладов совершенство­вание и гармонизацию финансовой отчетности в ми­ровом масштабе.

Подходы к решению проблемы унификации бухгалтерского учета: 1У гармонизация; 2) стандартизация.

Данные подходы первоначально различались по заложенным в них идеологии и принципам реализа­ции, но в последнее время оба термина используют­ся как синонимы.

Идея гармонизации различных систем бухгал­терского учета реализуется в рамках Европейско­го экономического союза. Суть гармонизации – в каждой стране могут существовать свои модели организации учета и системы стандартов, их регули­рующие, но эти стандарты не должны противоречить аналогичным стандартам в странах – членах Евро­пейского экономического союза.

Идея стандартизации реализуется в рамках уни­фикации учета, которую проводит Комитет по междуна­родным стандартам финансовой отчетности (КМСфО Комитет занимается разработкой и публикацией международных стандартов учета (финансовой отчетно­сти) – МСФО. Суть подхода – разработка унифициро­ванного набора стандартов, применяемых к любой си­туации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Единые стандарты вводятся не законодательным путем, а при добровольном соглашении.

В настоящее время известно несколько систем бухгалтерского учета, объединенных по экономи­ческому признаку:

1) англо-американская модель – ориентируется в отчетности на инвесторов и кредиторов предприятия;

2) континентальная модель (европейская) – ха­рактеризуется следующими особенностями: высо­кая степень вмешательства государства в учетную практику; обязательное следование утвержденным

принципам отражения операций; бухгалтерская отчетность ориентирована на удовлетворение ин­формированности фискальных органов; 3) южноамериканская модель – ориентируется на налоговые государственные интересы, в связи с чем бухгалтерский учет законодательно унифицирован. Формы использования МСФО:

1) применение МСФО в качестве национальных;

2) использование МСФО в качестве национальных но с условием, что для вопросов, не затронутых МСФО, разрабатываются национальные стандарты;

3) использование МСФО в качестве национальных, но в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями;

4) национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительное их разъяснение. Объективные преимущества МСФО перед

национальными стандартами:

1) четкая экономическая логика;

2) обобщение мировой практики в области учета;

3) простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

Недостатки МСФО:

1) обобщенный характер стандартов предполагает большое многообразие методов учета;

2) отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретной ситуации. Национальные различия в уровне развития, тра­дициях стран препятствуют внедрению МСФО.

В России МСФО внедряются с 1992 г. в связи с:

1) отсутствием достоверной информации о финансо­вом положении, финансовых результатах деятельно­сти предприятий, пытающихся получить инвестиции;

2) большей прозрачностью и полезностью для пользо­вателей финансовой отчетности, составленной по МСФО;

3) возможностью сокращения затрат времени и ресур­сов для разработки новых национальных правил ве­дения бухгалтерского учета прииспользовании МСФО. В настоящее время МСФО переведены на 40 язы­ков. Первое официальное издание МСФО на русском языке включало 34 стандарта и 3 ПКИ (интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям) в 1998 г., второе издание (в настоящее время) – 41 стандарт и 16 ПКИ.

3. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ, ЗАНИМАЮЩИЕСЯ ВОПРОСАМИ УНИФИКАЦИИ УЧЕТА (ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ)

Международные организации, занимающиеся во­просами унификации учета и финансовой отчетности, включают в себя Международный комитет по бухгал­терским стандартам ilASC International Accounting Standards Committee), международную федерацию бухгалтеров (IFAC International Federation of Accountants), межправительственную рабочую группу экспертов по международным стандартам учета и от­четности при ООН (I5AR Intergovernmental working group of experts on International Standards of Accounting and Reporting), Организацию экономического сотрудни­чества и развития (OECD Organization for Economic Cooperation and Development), Международную ор­ганизацию комиссий по ценным бумагам (IOSCO International Organization of Securities Commissions) и др.

Создание системы МСФО – это один из подхо­дов к решению проблемы унификации бухгалтерского учета на международном уровне.

В настоящее время он включает в себя более 100 организаций-членов.

К 2006 г. разработано более 30 учетных стан­дартов, касающихся различных аспектов ведения учета, таких как:

1) раскрытие учетной политики;

2) запасы;

3) учет износа основных средств;

4) информация, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности;

5) отчет о движении денежных средств;

6) чистая прибыль или убыток за период, фундамен­тальные ошибки и изменения в учетной политике;

7) затраты на научные исследования и разработки;

8) потенциальные (непредвиденные) обязательства и события, произошедшие после даты составле­ния баланса;

9) строительные контракты;

10) учет налогообложения прибыли;

11) Непредставление текущих (оборотных) активов и те­кущих (краткосрочных) обязательств;

12) отражение в отчетности финансовой информа­ции о деятельности сегментов;

13) информация, отражающая результаты измене­ния цен;

14) основные средства;

15) учет лизинга;

16) доходы;

17) затраты на пенсионное обеспечение;

18) учет правительственных грантов (субсидий) и раскрытие информации о правительственной помощи;

19) результаты изменений курсов иностранных валют;

20) объединение предприятий;

21) затраты по заемным средствам;

22) раскрытие информации о взаимосвязанных сто­ронах;

23) учет инвестиций;

24) учет и отражение в отчетности пенсионных пла­нов (схем);

25) консолидированная отчетность и учет инвести­ций в дочерние предприятия (филиалы);

26) учет инвестиций в зависимые предприятия;

27) финансовая отчетность в условиях гиперинфляции;

28) раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов;

29) отражение в финансовой отчетности долей участия в совместных предприятиях;

30) финансовые инструменты: раскрытие и представ­ление информации.

При их разработке делалась попытка обобщения бухгалтерского опыта, накопленного в разных стра­нах. Следует отметить, что в силу различных причин международные стандарты находятся под сильным влиянием практики ведения учета в США. Между­народные бухгалтерские стандарты отличаются многовариантностью подходов к решениюучетных проб­лем, они постоянно дорабатываются и изменяются, принимаются новые. Данный процесс протекает наи­более интенсивно, и в настоящий момент практически все стандарты находятся в ст31йии переработки. Ин­тересно отметить, что в^эктябвр 1996 г. был предло­жен проект стандарта ^редсташюние финансовой отчетности», касающийся информации, которая долж­на содержаться в финансовой отчетности, и предла­гающий ее формы.

4. КОМИТЕТ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) – независи­мый орган частного сектора, цель которого состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями и другими органи­зациями для финансовой отчетности во всем мире. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности разработал Международные стандарты финансовой отчетности, которые были признаны во всем мире как эффективный инструментарий для представления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.

Именно стандарты Комитета по международным стандартам финансовой отчетности были выбраны в России как основа для создания новых российских стандартов.

С 1983 г. членами КМСФО стали все профессио­нальные бухгалтерские организации–члены Междуна­родной федерации бухгалтеров (МФБ).

Порядок составления финансовых отчетов в каж­дой стране определяется в большей или меньшей степени местными правилами. Эти правила вклю­чают в себя стандарты финансовой отчетности, публикуемые регулирующими органами и (или) про­фессиональными бухгалтерскими организациями этих стран.

До создания КМСФО бухгалтерские стандарты многих стран имели разночтения по форме и со­держанию. КМСФО обобщил проекты положений, стандарты финансовой отчетности, уже изданные по каждому предмету, и в свете этих знаний разрабаты­вает международные стандарты финансовой отчетно­сти для их принятия во всемирном масштабе (Вве­дение к Международным стандартам финансовой отчетности).

МСФО не устанавливают конкретных сроков под­готовки годовой финансовой отчетности компании.

Будучи неправительственной организацией, КМСФО не имеет полномочий по установлению каких-либо обязательных предписаний по данному вопросу. Пре­дельные сроки отчетности в каждой стране опреде­ляются национальным законодательством, органами, регулирующими рынок ценных бумаг, или соответству­ющими национальными профессиональными органи­зациями.

МСФО определяют общий подход к тому, в какие сроки необходимо готовить финансовую отчетность. При решении данного вопроса первостепенное зна­чение имеет обеспечение такой качественной харак­теристики финансовой отчетности, как уместность. Согласно принципам подготовки и составления фи­нансовой отчетности уместная отчетная информация помогает пользователям оценивать прошлые, настоя­щие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. Уместность информации озна­чает, что она влияет на экономические решения, при­нимаемые пользователями. Отчетная информация выполняет прогностическую и подтверждающую функции.