Курс лекций по " Международному стандарту финансовой отчетности"

В то же время в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» этот отчет не рассматривается как самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, а относится к разряду приложений справочного, дополнительного, расшифровочного характера.

Отчетный бухгалтерский баланс раскрывает имущественное и финансовое положение организации с точки зрения источников финансовых ресурсов (собственного капитала и обязательств (заемного капитала)), а также размещения привлеченного капитала организации в экономические ресурсы (активы). Отчетные показатели баланса по своему характеру позволяют выявлять абсолютные и относительные показатели активов, обязательств и собственного капитала только по состоянию на отчетную дату.

Отчет о прибылях и убытках формируется т. о., что в нем находят отражение экономические обороты организации за отчетный период, показывающие доходы от деятельности и сопряженные с ведением деловой активности расходы. Экономический эффект оборота от совершения хозяйственных опера­ций выражается в превышении доходов над расходами, т.е. в образовании прибыли отчетного периода.

Формирование финансового результата исходя из допущения о непрерывности деятельности организации приводит к тому, что прибыль определяется учетным способом по методу начисления. Доходы и расходы организации рассматриваются в связи с движением активов и обязательств, приводящим к приросту собственного капитала. Несмотря на тесную связь отчета о прибылях и убытках с бухгалтер­ским балансом, остается недостаточно раскрытой информация, характеризующая экономические обороты организации, прямо не связанные с доходообразующими операциями (например, привлечение новых источников финансирования, передача экономических ресурсов третьим лицам и т.п.).

Отчет о движении денежных средств – это динамический отчет, который объясняет в существенных аспектах выбытие и поступление реальных финансовых средств методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода. Если отчет о прибылях и убытках сравни­вать с балансом, то он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом поло­жении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.

Отчет о движении денежных средств воспроизводит оборот физического капитала организации в его наиболее ликвидной форме – денежного капитала – в виде той части финансовых средств организации, которая носит универсальную и общепризнаваемую форму в платежных операциях – денежную форму.

Следовательно, информация о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье.

Вместе с тем составление отчета о движении денежных средств в виде справочного приложения к бухгалтерскому балансу допустимо для социально малозначимых коммерческих организаций (при осуществлении контроля за инкассацией денежных средств, целевым характером использования средств и т.п.). Такого рода данные можно было бы приводить в рамках приложения по форме № 5 годового отчета.

42. РАЗЛИЧИЯ В СОСТАВЛЕНИИ «ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ» ПО РОССИЙСКИМ И МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В «Отчете о прибылях и убытках» форма представления данных наиболее схожа с международными стандартами финансовой отчетности. Из образца убраны показатели «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы», которые почти не встречаются на практике.

В связи с этим в «Отчет о прибылях и убытках» внесены некоторые показатели из ПБУ 18/02. Ими являются «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Постоянные налоговые обязательства (активы), которые приводятся справочно».

1. Международные стандарты учета должны быть применимы к принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации.

2. Требование наличия необходимой документации обычно не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду.

Основополагающий принцип МСФО заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции.

3. Различие в сроках учета операций основывается на многочисленных расхождениях между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Наиболее распространенный пример несоответствия такой. Некоторые российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).

4. До недавнего времени за момент реализации продукции можно было принимать момент оплаты продукции или момент ее отгрузки, и подавляющее большинство предприятий использовали «кассовый» метод учета. С 01.01.1996 г. в бухгалтерском учете момент реализации продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в международной практике.

5. Различие между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО – отражение амортизации и расходов по оплате труда. По МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов, они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

6. Различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции.

7. Также необходимо уделить внимание отражению налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки. Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины и акцизы. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно.

8. Согласно российским стандартам доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто. Согласно МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто.

43. СТРУКТУРА БАЛАНСА

Группы активов:

1) текущие активы;

2) инвестиции и фонды;

3) основные средства;

4) нематериальные активы.

Текущие активы – денежные и другие средства, которые в течение 1 года или одного нормального операционного цикла должны вновь обратиться в деньги.

Нормальный операционный цикл – среднее время, необходимое для того, чтобы вложенные деньги опять стали деньгами. Продолжительность варьируется в зависимости от характера хозяйственной деятельности.

Статьи краткосрочных активов:

1) денежные средства и их эквиваленты;

2) краткосрочные инвестиции;

3) счета к получению;

4) векселя к получению;

5) запасы;

6) предоплаченные (оплаченные авансом) расходы.

Инвестиции и фонды – активы долгосрочной природы, не используемые в основной деятельности, которые не планируется обратить в деньги в течение ближайшего года. К ним относятся:

1) инвестиции в ценные бумаги со сроком погашения более 1 года;

2) участки земли для будущего использования;

3) здания и оборудование, еще не используемые в хозяйственной деятельности, вложения в другие компании с целью их контроля.

Основные средства – долгосрочные материальные активы, используемые в хозяйственной деятельности. Их особенность в том, что они все (за исключением земли) имеют ограниченный срок полезного использования и амортизируются в течение этого срока.

Группы обязательств:

1) краткосрочные;

2) долгосрочные.

Краткосрочные обязательства – обязательства, подлежащие оплате за время нормального операционного цикла или в течение предстоящего года.

Статьи краткосрочного обязательства:

1) векселя выданные;

2) счета к оплате;

3) задолженность по заработной плате;

4) задолженность по налогам;

5) задолженность по процентам;

6) задолженность по дивидендам;

7) незаработанные доходы;

8) текущая часть долгосрочного долга.

Начисленные обязательства (начисленные расходы) – вся начисленная задолженность.

Структура собственного капитала зависит от организационно-правовой формы собственности бизнеса. Собственный капитал в индивидуальном предпринимательстве представлен в балансе одной строкой, отражающей его величину на отчетную дату. Для товариществ в балансе требуется раскрыть величину капитала каждого партнера и затем его общую сумму.

Составляющие акционерного капитала:

1) внесенный, авансированный, оплаченный капитал;

2) накопленный, заработанный капитал, нераспределенная прибыль или реинвестированная прибыль. В разделе авансированного капитала необходимо привести полное описание всех его составляющих, а именно: количества акций (привилегированных, обыкновенных и других раздельно), разрешенных к выпуску, выпущенных и циркулирующих на рынке, суммы капитала, оплаченной сверх номинальной или объявленной стоимости, а также суммы собственных выкупленных акций, которая уменьшает величину акционерного капитала.

Компании необходимо раскрыть в балансе или примечаниях следующую информацию;

1) для каждого класса акционерного капитала:

а) количество акций, разрешенных к выпуску;

б) количество выпущенных и полностью оплаченных акций или же выпущенных, но не полностью оплаченных;

в) номинальную стоимость акции;

г) количество акций в обращении на начало и конец года;

д) права, привилегии и ограничения, связанные с определенным классом акций;

2) характер и цели каждого резерва в рамках капиталовладельцев;

3) дивиденды, которые были предложены но не были официально подтверждены к выплате;

4) сумму, записанную в обязательствах;

5) сумму любых непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

1