Курс лекций по " Международному стандарту финансовой отчетности"

Постановлением от 06.03.1998 г. № 283 «Об утвер­ждении Программы реформирования бухгалтерско­го учета в соответствии с международными стандар­тами финансовой отчетности» был принят план внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета: в течение 1998-1999 гг. должно было быть ут­верждены и внедрены в практику 22 стандарта.

В бухгалтерском учете отражали коммерческие (рыночные) отношения между предприятиями (по­ставщиками и покупателями, подрядчиками и заказ­чиками), подсчитывали финансовые результаты (прибыль и убытки), признаваемые в те времена атрибутами системы капитализма. В этих условиях изучение и применение положительного опыта из практики фирм и компаний стран с развитой рыночной экономикой не представляло особых трудностей при перестройке российского учета. Было решено новые нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгал­терской отчетности называть не стандартами, а поло­жениями по бухгалтерскому учету, тем самым сохра­нив многолетнюю традицию в методологии учета.

Российские бухгалтера в прежних положениях и инструкциях получали предписания по организации не только синтетического, но и аналитического уче­та. В этих документах были регламентированы (во многих случаях рекомендованы) механизмы приме­нения правил бухгалтерского учета по поступлению, движению и выбытию (использованию, списанию, реализации и др.) отдельных видов имущества и т.д.

Одним из важных достижений советского, а затем российского бухгалтерского учета является приме­нение Плана счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйствен ной деятельности организаций. При переходе экономики на рыночные отношения действие Плана счетов сохранено (в МСФО этот важнейший элемент метода бухгалтерского учета не предусмот­рен).

Утверждаемые Минфином России Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) отражают все положи­тельное, что содержится в МСФО, и все рациональ­ное, что имелось в прежних централизованных ука­заниях по организации учета.

В ПБУ приведены базовые понятия и правила органи­зации и ведения бухгалтерского учета, правила публика­ции отчетности, раскрытия в ней достоверной и правди­вой информации. ПБУ недостаточно для надлежащей и объективной организации бухгалтерского учета и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В дополнение к издаваемым ПБУ надлежит разра­ботать и довести до предприятий и организаций под­робные методические рекомендации (указания) по ведению бухгалтерского учета отдельных видов ак­тивов (имущества, обязательств) и фактов хозяй­ственной деятельности.

10. ПРИНЦИПЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ I

МСФО имеют рекомендательный характер, и страны могут самостоятельно принимать решения об их . использовании. Но поскольку МСФО – это, по сути, обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и европейской), то I совершенно очевидно, что их слепое копирование 1 может негативно сказаться на национальной практике бухучета.

Принципиальная основа перехода на между- , народные стандарты – признание общих принципов подготовки и составления финансовой отчетно­сти. Принципы составления и подготовки финансовой отчетности подготовлены в виде отдельного докумен­та. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. I

Если какие-нибудь положения стандартов проти­воречат принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО, при раз- , работке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последователь­но уменьшаться. I

В соответствии с принципами цель финансовой I отчетности – представление информации о финан­совом положении, результатах деятельности и изме­нениях в финансовом положении компании. Вот эта информация необходима для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

К пользователям финансовой отчетности относят работников, инвесторов, заимодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Помимо целей концептуальные основы, опреде­ляют общие принципы составления финансовой от­четности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности.

Общие принципы международных стандартов были приняты правлением в апреле 1989 г., и их можно раз­делить на 2 группы: 1) основополагающие допущения:

а) метод начисления. Хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по

мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Операции будут учитывать­ся в том отчетном периоде, в котором они воз­никли.

Принцип дает возможность получить объек­тивную информацию о будущих обязатель­ствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать буду­щие результаты предприятия. Допустимое неполучение части объявленных к получению денежных средств корректируется своевре­менным начислением резерва на сомнитель­ные долги за счет уменьшения финансовых ре­зультатов отчетного периода; б) непрерывность деятельности. Предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет наме­рения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расхо­дов. В противном случае финансовая отчет­ность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта; 2) качественные характеристики информации (понятность, уместность, существенность, надеж­ность, нейтральность, осмотрительность, преоб­ладание сущности над формой, сопоставимость, своевременность, полнота и др.).

Понятность предполагает возможность быстрого восприятия информации пользователем при условии, что пользователь обладает достаточными знаниями в области бизнеса и бухгалтерского учета.

Преобладание сущности над формой, т.е. ин­формация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделки, сколько ее экономиче­скую сущность.

Сопоставимость означает, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть сопоставима во времени и сравнима с инфор­мацией других предприятий, чтобы идентифициро­вать тенденции в его финансовом положении.

11. ПРИМЕНЕНИЕ МСФО В РАЗЛИЧНЫХ СТРАНАХ МИРА I

Международные стандарты широко используются во всем мире. Уровни их применения:

1) в качестве национальных стандартов. Национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов;

2) в качестве фондовых бирж, регулирующих или j разрешающих компаниям представлять консоли­дированную финансовую отчетность в соответствии

с МСФО. Возможное неполучение части объявлен­ных к получению денежных средств может корректи­роваться;

3) в качестве самих компаний. По информации КМСФО, в настоящее время уже около 10 компа­ний представляют финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудитор­ским заключением.

Использование МСФО в различных странах мира:

1) МСФО разрешены к использованию в Австрии, Литве, России, Финляндии, Швейцарии, Южной Америке;

2) МСФО обязательны для всех компаний, котирую­щихся на национальных фондовых рынках (Арме­нии, Гондураса, Грузии, Египта, Иордании, Юго­славии, Ямайки);

3) МСФО обязательны для некоторых компаний, ко­тирующихся на национальных фондовых рынках (Бахрейна (для банков), Китая, ОАЭ (для банков), Румынии (для стратегических компаний, с 2005 г. для всех крупных компаний), Украины (для банков));

4) МСФО планируются с 2005 г. для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках (Австралии, Бельгии, Великобритании, Германии, Голландии, Дании, Лихтенштейна, Люксембурга, Швеции, Финляндии, Франции);

5) МСФО обязательны для всех компаний, котирую­щихся на национальных фондовых рынках после вступления в ЕС (в Венгрии, Латвии, Литве, Польше, Словакии, Словении, Чехии);

6) МСФО планируются с 2007 г. для всех компаний,

котирующихся на национальных фондовых рынках

(в Новой Зеландии).

Многие финансовые институты уже сейчас осу­ществляют кредитование предприятий только при представлении отчетности, составленной по МСФО.

Например, когда предоставляют кредит россий­скому предприятию, то Европейский банк развития и реконструкции (вложивший в российскую экономи­ку порядка 3 млрд. долларов) требует:

1) представлять ЕБРР заверенную аудитором го­довую финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО;

2) поддерживать определенный уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использова­нием данных МСФО;

3) обеспечивать адекватную работу систем учета затрат, бухгалтерского учета и управления инфор­мацией, достоверно и точно отражающих финан­совое состояние компании и результаты ее дея­тельности.

В России выбран один из наиболее рациональ­ных способов применения МФСО, а именно адапта­ция к национальным стандартам. Она предпола­гает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на форми­рование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

На сегодняшний день отчетность по международ­ным стандартам готовят крупнейшие российские компании: ОАО «Газпром», РАО «ЕЭС России».

Несмотря на все большее распространение МСФО, ряд стран пока не спешит переходить на новые стан­дарты (США и Канада). Американская система учета (US GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, поэтому многие ино­странные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на зна­чительные затраты по трансформации отчетности в соответствии с GAAP. Организация должна изда­вать международные стандарты для использования на рынках капитала.

12. ПОРЯДОК РАЗРАБОТКИ И ПРИНЯТИЯ МСУ (ФО)

Раскрывая цели, организационную структуру и дея­тельность КМСФО, целесообразно рассмотреть исторический аспект координации бухгалтерского учета в мировом масштабе.

Международная координация учета началась с 1904 г., с момента созыва Первого международно­го конгресса бухгалтеров. Затем конгрессы прово­дились каждые 5 лет.

На конгрессе в 1972 г. был создан Международ­ный координационный комитет по развитию бухгал­терской профессии. Затем в 1977 г. он был преобра­зован в Международную федерацию бухгалтеров.

В процессе работы этих организации в 1973 г. был создан КМСФО, для чего было подписано соглаше­ние между профессиональными организациями бух­галтеров 10 развитых стран.

В 1984 г. было опубликовано мнение лондонской фондовой биржи. Всем иностранным корпорациям было рекомендовано придерживаться международ­ных стандартов.

В 1987 г. было подписано соглашение о сотрудни­честве между МСФО и Международной организа­цией комиссии по ценным бумагам.

В 1993 г. этими организациями было подписано соглашение о том, что при котировке акций на фондо­вых биржах компания должна составлять отчетность в соответствии с международными стандартами.

Традиционно процесс разработки МСФО вклю­чает в себя этапы:

1) формирования подготовительного комитета (Steering Committee). Комитет формируется правлением из специалистов не менее чем из 3 стран и возглавляется представителем правле­ния. В подготовительные комитеты могут также вхо­дить представители других организаций, пред­ставленных в правлении, консультативной группе, эксперт в определенной области;

2) разработку проекта стандарта. Подготовитель­ный комитет намечает план работы над проектом,

затем тщательно изучает практику учета по данно­му вопросу в различных странах, в т.ч. различные учетные приемы, подходящие различным услови­ям. По итогам исследования Комитет представля­ет на рассмотрение правления Совета по между­народным стандартам финансовой отчетности (СМФО) общий план разработки проекта МСФО;

3) подготовку рабочего проекта положений стан­дарта. Входе данного этапа, который обычно длится около 4 месяцев, подготовительный комитет го­товит проект изложения принципов (Draft Statement of Principles) или другой дискуссионный документ. В нем формулируются основные принципы подго­товки следующего документа – проекта между­народного стандарта финансовой отчетности (Exposure Draft), а также предлагаются альтерна­тивные решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения. Все заинтересованные стороны вправе вносить свои замечания и предложения в рабочий проект. В определенных случаях еще до Проекта изложения принципов правление может предложить вопрос на обсуждение;

4) утверждение правлением рабочего проекта положений стандарта. После рассмотрения всех замечаний по рабочему проекту положений подго­товительный комитет согласовывает его оконча­тельный вариант и представляет на утверждение правления;

5) составление плана разработки международ­ного стандарта. Подготовительный комитет состав­ляет проект международного стандарта финансовой отчетности, который после его одобрения двумя тре­тями правления обычно публикуется, и все стороны могут вносить в него замечания и предложения. Дан­ная стадия может продолжаться от 1 до 3 месяцев;

6) подготовку проекта международного стандар­та. Подготовительный комитет рассматривает все замечания и передает проект на рассмотрение правления. Для принятия и опубликования нового стандарта необходимо по меньшей мере 12 голо­сов членов правления (из 16). В противном случае правление может принять решение о проведении дополнительных консультаций и внесении необхо­димых изменений в проект. На практике это требу­ет составления нового проекта МСФО.