Курс лекций по " Международному стандарту финансовой отчетности"

1) фактическая стоимость приобретения (или перво­начальная стоимость); 2\ текущая (или восстановительная) стоимость; 3 возможная стоимость продажи или погашения; 4) дисконтированная (или приведенная) стоимость. Перечень возможных методов оценки, уста­навливаемых Концепцией, совпадает с переч­нем в МСФО, однако их трактовка в Концепции, в от­личие от МСФО, дается только для активов.

В российских нормативных актах содержатся раз­личные способы оценки для конкретных статей балан­са. Более распространенной является фактическая себестоимость, хотя в ряде случаев используются иные оценки, разрешенные законодательством Рос­сийской Федерации. Следует отметить также большую степень регламентации оценок элементов отчетности в российском законодательстве по сравнению с тре­бованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Бухгалтерский баланс приводится по международ­ной системе бухгалтерского учета. Рассмотрим не­которые отличия такого баланса:

1) формулировка не «актив ~ пассив», а «активы = обязательства + капитал»;

2) статьи российского баланса более детализирова­ны, в международной системе все детали отраже­ны в «Отчете о прибылях и убытках»;

3) активы и пассивы в международном балансе рас­положены в порядке ликвидности, в российском – в порядке возрастания.

18. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Дебиторская и кредиторская задолженности возни­кают в результате несовпадения даты появления обяза­тельств с датой платежей по ним. На финансовое состоя­ние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задол­женностей , так и период оборачиваемости каждой из них.

Именно балансовые остатки дебиторской и кредитор­ской задолженностей служат отправной точкой для ис­следования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. В том случае, если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высо­кого уровня коэффициента общей ликвидности.

Счета к получению по системе международных стандартов финансовой отчетности – это дебитор­ская задолженность по товарам, проданным в кре­дит, фирма-продавец на конец года определяет сомнительные долги.

По международным стандартам введен контрар­ный счет «Поправка по сомнительным долгам» (пас­сивный, но показывается в активе баланса).

В российском Плане счетов введен балансовый счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Расходы по сомнительным долгам показываются только в «Отчете о прибылях и убытках».

Методы определения величины поправки по сомнительным долгам:

1) метод процентов от чистой реализации;

2) метод учета счетов по срокам оплаты. Векселя к получению в бухгалтерском учете

рассматриваются как дебиторская задолженность.

Обязательства – кредиторская задолженность.

Краткосрочными называются обязательства (текущие), не погашенные в течение года.

Долгосрочные обязательства не оплачены свы­ше года.

Виды обязательств:

1) счета к оплате – задолженность по счетам постав­щиков;

2) векселя выданные – задолженность по векселям;

3) задолженность по дивидендам;

4) задолженность по налогам;

5} задолженность по зарплате и отпускам;

6) доходы будущих периодов.

При расчетах с бюджетом, внебюджетными фонда­ми и работниками налоговые системы разных стран резко отличаются друг от друга, тем не менее можно выделить 2 группы налогов:

1) налоги, зависящие от выручки предприятия или его имущества и доходов от капитала (НДС, налог на прибыль, акцизный сбор, налог на имущество и др.);

2) налоги, зависящие от фонда оплаты труда работо­дателя и доходов работника.

С работодателя и работника удерживаются 2 вида налогов:

1) социальный налог (по которому выплачивают­ся пенсии, пособие по утрате кормильца, пособие на лечебное питание);

2) подоходный налог (с работника) и налог по без­работице (с работодателя).

В существующей налоговой политике, исполь­зующей для бухгалтерского учета международные стандарты, налоги делят ее на:

1) текущий налог. Это сумма налогов к уплате в от­ношении, например, налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за текущий период;

2) отложенный налог (стандарт МСФО № 12 «На­лог на прибыль»). Это сумма налогов к уплате или возмещению в будущие периоды. Он возникает из-за попытки устранить различия между учетом амор­тизации для налогов и для бухгалтерского учета. Согласно правилам по международным стандар­там сегодняшние убытки компании могут создавать будущие налоговые выгоды, которые показываются как активы. Это не оказывает никакого влияния на работу компании, кроме возникновения необходимости отчис­лений по международным стандартам на налоги. Поэтому эти убытки должны быть компенсированы напрямую отложенными налогами на стороне обяза­тельств балансового отчета, т.е. в пассиве баланса.

Отложенные налоги на доход рассматривают­ся в этом случае как часть долга. В балансе компании часто показывается еще 1 вид отложенных налогов как часть собственного капитала.

19. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Амортизация – систематическое и экономиче­ски обоснованное списание стоимости актива на рас­ходы в течение срока полезного использования. Амортизация признается в учете как расход.

Периодическое списание стоимости актива позво­ляет обеспечить соответствие доходов и расходов. В течение срока службы актива его полезность мо­жет снижаться из-за физического или морального износа. Начисление амортизации не приводит к накоплению денежных средств в объеме, позволяющем осуществить замену актива.

При расчете амортизации используются 3 показателя:

1) первоначальная стоимость;

2) срок полезного использования;

3) ликвидационная стоимость. Методы начисления амортизации:

1) линейный метод. Годовые амортизационные отчисления остаются неизменными в течение всего срока полезного использования актива. Метод прост в применении и обеспечивает надлежащее соответствие расходов и доходов, когда эксплуатация актива осуществляется более или менее равномерно в течение всего срока полезного использования;

2) метод начисления амортизации пропорционально объему продукции. Срок службы представляется в виде ожидаемого объема производства, а не периода времени. Сложность применения метода связана с расчетом ожидаемого объема продукции. Когда производитель­ность актива существенно меняется в различные периоды, данный метод наилучшим образом обеспечивает соответствие расходов и доходов;

3) метод уменьшаемого остатка. Сумма годовых амортизационных отчислений неуклонно уменьшается в течение срока полезного использования актива. В рамках этого метода норма амортизации остается неизменной, а остаточная стоимость, на которую умножается норма амортизации, с каждым годом становится все N

меньше. Метод обеспечивает соблюдение принципа соответствия доходов и расходов, т.к. более высокий уровень амортизации, который на­числяется в первые годы, соответствует более значительным экономическим выгодам, получае­мым в этот период. Это наиболее приемлемый способ для активов, характеризующихся быст­рым моральным устареванием в связи с научно-техническим прогрессом. Амортизация базируется на следующих прин­ципах:

1) амортизируемая стоимость распределяется на систематической основе на протяжении срока по­лезной службы;

2) составляется график предполагаемого потребле­ния, который основывается на методах равномер­ного начисления, уменьшающегося остатка и ме­тоде сумм изделий.

Амортизируемая стоимость – это стоимость актива, отраженная в финансовой отчетности за выче­том ликвидационной стоимости.

При этом ликвидационная стоимость – это чистая сумма, которую компания ожидает получить в конце полезной службы актива за вычетом ожидае­мых затрат по выбытию.

В соответствии с МСФО допускается применение любого из этих методов. В том случае, когда выби­рается метод начисления амортизации, руководство организации учитывает конкретные условия хозяй­ственной деятельности. Этот метод амортизации должен применяться последовательно из года в год.

В том случае, если физический или моральный износ объекта основных средств превышает или от­стает от суммы годовых амортизационных отчисле­ний, необходимо изменить величину амортизации, подлежащей периодическому начислению. При из­менении величины амортизации не корректируется амортизация, признанная в предыдущие годы, и пере­сматриваются амортизационные отчисления, относящиеся к текущему и будущим периодам. Для определения новой величины годовых аморти­зационных отчислений амортизируемую стоимость (по состоянию на момент пересмотра амортизаци­онных отчислений) следует поделить на оставшийся срок полезного использования.

20. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ 20 (НМА) (МСФО № 38)

По МСФО № 38 «НМА» должны иметь харак­теристики;

1) являются неденежным активом; 2)имеют физические формы;

3) содержатся для использования в производстве, представления услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;

4) контролируются компанией в результате прошлых событий;

5) должны приносить экономические выгоды. Только при комплексном соблюдении всех критериев активы могут быть признаны нематериальными.

Примеры НМА по международному стандарту:

1) торговые марки;

2) лицензии;

3) компьютерное программное обеспечение и др. Исходя из требований международного стандар­та для НМА главным является надежно оценить их стои­мость. Основой для практического применения является такой критерий, как их способность приносить доход предприятию, т.к. это НМА неотъемлемая черта принадлежности имущества к категории активов. В МСФО 38 «НМА» нет требования к наличию юридических прав, т.к. основным критерием является способность контролировать будущие экономические выгоды от использования НМА. Компания может контролировать эти выгоды другим способом.

Согласно стандарту фаза исследования – это оригинальные и плановые научные изыскания, принимаемые с перспективой новых научных или техни­ческих знаний.

Фаза разработки – применение результатов исследовании или других знаний при планировании существенно улучшенных материалов, систем или услуг до начала их конечного производства или использования.

Стандарт четко определяет, что затраты на исследования должны признаваться как расход, когда они понесены. Поэтому факт отнесения затрат на научные исследования не влечет за собой факт признания НМА.

В случае, если компания не может отличить фазу исследования от фазы разработок внутреннего проек­та по созданию НМА, она рассматривает затраты по этому проекту, т.к. они были бы понесены только в фазе исследования.

МСФО № 38 «НМА» запрещает затраты на НМА, которые первоначально были признаны отчитываю­щейся компанией как расходы в предыдущей финан­совой отчетности, признавать на более позднюю дату как часть себестоимости НМА.

Согласно МСФО № 38 «НМА» флаговые заголов­ки, права на публикации и другие признаются в каче­стве НМА, т.к. их нельзя отнести на затраты компа­нии в целом.

Согласно стандарту организационные расходы не признаются в качестве НМА.

Деловая репутация согласно стандарту возникает при объединении компаний.

МСФО № 38 «НМА» запрещает внутренне создан­ную деловую репутацию признавать в качестве НМА.

НМА могут поступать в компанию различными способами. Стандарт не рассматривает внесение НМА в качестве взноса в уставный капитал, а также по договору дарения.

В МСФО 38 «НМА» нет требования к наличию юри­дических прав, т.к. основным критерием является способность контролировать будущие экономичес­кие выгоды от использования НМА. Компания может контролировать эти выгоды другим способом.

В соответствии с международным стандартом необходимо четко распределить активы на фазу ис­следования и фазу разработок.

МСФО № 38 «НМА» предусматривает получение НМА бесплатно или за номинальное вознагражде­ние только через правительственные субсидии.

Стандарт также предусматривает возможность увеличения первоначальной стоимости НМА после их признания на сумму последующих затрат, уста­навливает жесткие условия капитализации.

МСФО № 38 «НМА» определяет понятие амортиза­ции, как систематическое распределение суммы НМА на протяжении срока их полезной службы.

22. МЕЖДУНАРОДНЫЕ РАЗЛИЧИЯ УЧЕТА

Международные различия учета бывают мелкими и довольно существенными. Начнем с мелких различий, которые сразу бросаются в глаза при вни­мательном просмотре финансовых отчетов из разных стран. Формы представления отчета различны даже в тех странах, которые используют единые правила учета. В Соединенных Штатах Америки активы нахо­дятся на левой стороне балансовой ведомости и при­водятся в порядке убывающей ликвидности, так что вверху даются сведения по текущим активам.