Налог на доходы физических лиц на примере предприятия ООО «Нормал Вент-Регион»

32

Комитет общего и профессионального образования Ленинградской области

Автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Ленинградский государственный университет имени А.С.Пушкина

Факультет экономики и инвестиций

Кафедра экономики и управления

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

на примере предприятия ООО «Нормал Вент-Регион»

                                                 ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

                                                студентки Н.А.Грачёвой                   

                                                  Специальность 080105.65

                                          «Финансы и кредит»

                                                            заочное отделение

                                                                  Научный руководитель:

                           к.э.н., доцент

                                И. В. Галимова

К защите допускаю:

Зав.кафедрой экономики и

управления

Н.М.Космачева

«_______»________________2010 г.

Санкт-Петербург-2010

ЗАДАНИЕ НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ

СОДЕРЖАНИЕ

                                                                                                                                                                        Стр.

Введение ………………………………………………………………………… 4

Глава 1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц ……….... 6

1.1. Законодательные основы подоходного налогообложения …………….... 6

1.2. Зарубежный опыт налога на доходы физических лиц ………………….. 13

1.3. Проблемы подоходного налогообложения в РФ ………………………... 24

Глава 2. Экономическая характеристика предприятия

ООО «Нормал Вент-Регион» ………………………………………………….. 33

2.1. Местоположение и специализация предприятия ……………………….. 33

2.2. Обеспечение предприятия основными фондами и

трудовыми ресурсами …………………………………………………………. 37

2.3. Основные экономические показатели ………………………………….... 42

Глава 3. Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц

на предприятии ООО «Нормал Вент-Регион» …………………….………… 45

3.1. Место налога на доходы физических лиц в налоговой системе ………...45

3.2. Объект налогообложения и налогоплательщики ………………………...47

3.3. Налоговые ставки …………………………………………………………..54

3.4. Налоговые вычеты ……………………………………………………….....55

3.5. Порядок исчисления и уплаты налога ………………………………….....65

3.6. Ответственность плательщиков налога …………………………………. .70

Заключение ………………………………………………………………………74

Список литературы ……………………………………………………………...77

Приложения …………………………………………………………………......80

ВВЕДЕНИЕ

Подоходный налог с физических лиц, занимающий одно из основных мест в налоговой системе Российской Федерации, непосредственно влияет как на построение всей налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан.

Этот налог – достаточно стабиль­ный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он, в основном, зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Подоходный налог, пожалуй, самый перспективный в смыс­ле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплатель­щикам.

Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физи­ческих лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномер­ность налогового бремени.

Указанные особенности подоходного налога накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необ­лагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Поэтому необходимость тщательного рассмотрения и нахождения путей совершенствования и преобразования данного вида налога является важнейшим элементом налогового законодательства. Постоянный рост налоговых отчислений граждан, не может быть оправдан ни какими видами государственных расходов, так как тем самым нарушается основной принцип построения налоговой системы - принцип равенства и справедливости обложения граждан.

Цель дипломной работы -  рассмотреть порядок исчисления и уплаты НДФЛ на примере предприятия, вскрыть имеющиеся недостатки и дать предложения по их устранению.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-  изучить историю возникновения подоходного налога;

-  выяснить основные принципы подоходного налогообложения в России и за рубежом;

   - проанализировать проблемы осуществления подоходного налогообложения в России в условиях кризиса экономики;

- проанализировать организационно-экономическую характеристику ООО «Нормал Вент-Регион» и оценить обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и основными  средствами;

- провести анализ системы подоходного налогообложения на предприятии ООО «Нормал Вент-Регион».

Объект исследования – система подоходного налогообложения на предприятии ООО «Нормал Вент-Регион». 

Методологической основой для написания дипломной работы послужили: Законы и Постановления Правительства РФ, инструктивные материалы по данной проблеме; труды отечественных и зарубежных ученых.

Эмпирической базой исследования являются аналитические данные, опубликованные в научной и периодической литературе,  а также финансовая и бухгалтерская отчетность ООО «Нормал Вент-Регион» за три последних года.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Законодательные основы  подоходного налогообложения

Подоходный налог по сравнению с другими видами налогов довольно «молод». Впервые он был введен в Англии в 1799 г. в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение ка­ретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введе­нии в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, по­ложенным в основу принципа подоходного налогообложения. [18]

В других странах подоходный налог стали применять с конца XIX— начала XX в. (Пруссия — с 1891 г., Франция - с 1914 г.).

Говоря об исторических аспектах развития подоходного налогообложения в России, следует отметить его следующие эволюционные формы:

- Десятина — одна из зародышевых форм налогообложения. После крещения Руси князь Владимир возвел в Киеве церковь Святой Богородицы и дал ей десятину от всех доходов. Итак, первоначальной ставкой налога от всех полученных доходов было 10%.

- Подоходная подать - взималась только с восточных инородцев, у которых каждый работоспособный мужчина был обложен меховой или пушной данью, известной под названием ясака.

- Экстренные сборы – с населения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу.

- Подушный сбор с извозчиков — десятая часть доходов от их найма.

- Подушная подать - единицей налогообложения стала «мужская душа». Окончательная отмена подушной подати произошла лишь в 1882 году.

- Гильдейский сбор в размере 1 % от объявленного купцами  капитала.

- Прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, введенный в 1812 г.

- Подоходно - поимущественный налог - важнейший налог эпохи нэпа. Подоходно-поимущественным налогом облагались как физические, так и юридические лица (акционерные общества и т.п.). Поимущественное обложение представляло собой, прежде всего, налог на капитал. Государственные предприятия были освобождены от поимущественного обложения, но платили подоходный налог в размере 8 %. Физические лица привлекались к уплате налога, если имели годовой доход от 300 руб. и выше или имущество стоимостью более 300 руб. Поимущественное обложение прогрессивно возрастало по мере увеличения размера имущества. В результате всякое слияние капиталов — создание товариществ, акционерных обществ — вело к удвоению и утроению обложения. Дважды облагались и доходы участников акционерных обществ: сначала как совокупный доход акционерного общества, затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь быстрой наживы, спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

Однако и до введения НДФЛ налоговые системы в различных странах косвенно учитывали доходы граждан при пост­роении реальных налогов. Например, размер домового налога зави­сел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об общественном по­ложении и доходах плательщика.

Введение налога на доходы в той или иной стране было обус­ловлено ее внутренними причинами. [22] При всем различии этих при­чин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зача­стую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные  движения требовали устране­ния несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введен  НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении равнонапряженности налогообложения на основе прямого определе­ния доходов каждого плательщика.

Налоговые системы развиваются под влиянием экономичес­ких, социальных и политических процессов, происходящих в той или иной стране. Они тесно связаны с развитием экономики. Воз­никновение корпоративных форм организации производства, рост общественного благосостояния, расширение круга собствен­ников, появление новых форм получения дохода — эти и другие, факторы самым непосредственным образом оказали и оказыва­ют эволюционирующее воздействие на развитие системы подо­ходного налога.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – это, пожалуй, единственный налог, который сущест­вовал в нашей стране в годы советской власти, когда практи­чески отсутствовала налоговая система.

Впервые в истории России подоходный налог был установ­лен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но Февральская, а затем и Октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и Закон от 06.04.1916 о по­доходном налоге фактически не вступил в действие.

В годы советской власти подоходный налог не имел сколь­ко-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспе­чивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций. Достаточно сказать, что в доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходно­го налога составляли не более 5–6%. Единственным, возмож­но, предназначением подоходного налога в то время являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам, которые практически не являлись прогрессивными и колебались от 8,2 до 13%. При этом отдельные категории рабочих и служащих вообще были освобождены от уплаты по­доходного налога, в том числе колхозники, военнослужащие. Вместе с тем доходы всех остальных физических лиц, кото­рые занимались так называемой индивидуальной трудовой деятельностью и которые, по мнению государства, получали значительные доходы, облагались по особо высоким ставкам, достигавшим для кустарей и ремесленников 81%, а по гонора­рам авторов произведений науки и искусства – 69%. Подоход­ное налогообложение, таким образом, характеризовалось в это время отсутствием основополагающего принципа налогообло­жения – равенства всех плательщиков перед законом. [24]

Не оказывал серьезного влияния этот налог в годы советской власти и на материальное положение населения страны. Это объяснялось отсутствием существенной дифференциации дохо­дов населения, отличавшихся низким уровнем. В этих условиях установленная прогрессивная шкала налогообложения затраги­вала интересы весьма незначительного числа налогоплатель­щиков, и поэтому абсолютное большинство населения платило налог по минимальной ставке. Достаточно сказать, что через систему подоходного налогообложения у населения изымалось в разные годы от 6 до 7% его дохода. Наряду с этой характерной особенностью того времени, в стране была установлена жесткая регламентация уровня заработной платы работников не только бюджетной сферы, но и сферы материального производства. Это давало возможность государству фактически закладывать размер уплачиваемого подоходного налога в качестве элемен­та оплаты труда. Не случайно, поэтому в 1960 г. в СССР был принят специальный закон, предусматривавший постепенную отмену налогов с заработной платы рабочих и служащих.