Основы финансовой деятельности субъектов

 

Не считается изменением учетной  политики установления учетной политики для:

 

- событий или операций, которые отличаются по содержанию от предыдущих событий и операций;

 

- событий и операций, которые  не состоялись раньше.

 

Если субъект ведения хозяйства  все-таки изменил свою учетную политику, то согласно П(С) ПОТОМУ ЧТО 6 “Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах” в отчетности необходимо отобразить влияние этого изменения учетной политики на событии и операции прошлых периодов путем:

 

- коррекция сальдо нераспределенной  прибыли на начало отчетного  года;

 

- повторного представления сравнительной информации о предыдущих отчетных периодах.

 

Для освещения вопросов учетной  политики предприятия предлагается составление приказа об учетной  политике. При формировании учетной  политики предприятия необходимо определить:

 

1) порядок определения длительности операционного цикла в целях классификации активов. Операционный цикл – это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением от реализации выработанной продукции. Например, в соответствии с П(С) ПОТОМУ ЧТО 7 “Основные средства” материальные активы могут быть отнесены к основным средствам или другим необратимым активам в том случае, если ожидаемый срок их полезного использования больше одного года (или больше операционного цикла, если он превышает один год). (Влияние на собственный капитал предприятия через определение величины нераспределенной прибыли, а именно влияние на общие расходы предприятия или через амортизационные отчисления по основным средствам и невещественные активы, через включение ли стоимости актива к общим расходам производства и реализации продукции, то есть в цену этой продукции)

 

2) порядок определения основных  средств и других необратимых  активов, срок их использования,  методов начисления амортизации  и ликвидационной стоимости. Да, согласно П(С) ПОТОМУ ЧТО 7 предприятие самостоятельно определяет стоимостные признаки тех предметов, которые следует отнести к основным средствам, и тех, которые относятся к другим необратимым активам, Поскольку учетная политика должна включать также и процедуры, которые используются для представления финансовой отчетности, в приказе необходимо предусмотреть порядок установления срока полезного использования необратимых материальных активов, определения ликвидационной стоимости основных средств. Установления методов начисления амортизации также отображают в приказе об учетной политике. (Влияние на собственный капитал через нераспределенную прибыль через сумму амортизационных отчислений, которая может быть разной в зависимости от избранного метода амортизации основных средств)

 

3) порядок признания НА, сроков  их полезного использования и  методов начисления амортизации  с учетом положений П(С) ПОТОМУ  ЧТО 8

 

4) методы оценки выбытия запасов,  которые установлены П(С) ПОТОМУ  ЧТО 9. Для запасов, которые  имеют разное назначение и разные условия использования, могут применяться разные методы оценки их выбытия (идентификационной себестоимости соответствующей единицы запасов; середньозваженої себестоимости; себестоимость первых по времени поступлений (ФИФО); нормативных запасов; цены продажи; себестоимость последних по времени поступлений запасов (ЛИФО).

 

5) перечень и состав статей  калькулирования производственной  себестоимости продукции. В соответствии  с П(С) ПОТОМУ ЧТО 16 “Расходы”  этот перечень и состав устанавливается  предприятием самостоятельно. К производственной себестоимости продукции включаются : прямые материальные расходы; прямые расходы на оплату труда; другие прямые витрати4 общепроизводственные расходы. Таким образом, на предприятии должен быть установлен конкретный перечень и состав таких расходов, исходя из фактических осуществляемых предприятием расходов (кроме торговых предприятий).

 

6) перечень и базу распределения  постоянных и переменных общепроизводственных  расходов. Согласно П(С) ПОТОМУ  ЧТО 16 к переменным общепроизводственных расходов относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые изменяются прямопропорційно к изменению объема деятельности. К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными при изменении объема деятельности. Переменные и постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием избранной базы распределения (часов труда, заработной платы и тому подобное) исходя из фактической мощности отчетного периода. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции. Таким образом, для списания себестоимости реализованной продукции и определения себестоимости запасов готовой продукции необходимо установить четкие параметры, которые влияют на ее расчет (кроме предприятий торговли)

 

7) необходимость создания резерве  для обеспечения будущих расходов  и платежей. В соответствии с  П(С) ПОТОМУ ЧТО 11 “Обязательство” предприятие может создавать обеспечение для возмещения следующих (будущих) расходов на: оплату отпусков работникам; дополнительное пенсионное обеспечение; выполнение гарантийных обязательств и тому подобное. Предприятие самостоятельно решает вопрос о необходимости резервирования средств для обеспечения тех или других расходов.

 

7.2. Понятие и порядок переоценки  активов предприятия, ее влияние  на собственный капитал

 

В соответствии с П(С) ПОТОМУ ЧТО 7 переоценка основных средств осуществляется по решению предприятия в случае, если остаточная стоимость объекта основных средств отличается больше чем на 10% от справедливой стоимости этого объекта основных средств. Справедливой стоимостью в данном случае является рыночная стоимость аналогичного объекта основных средств.

 

Переоценка основных средств включает в себя операции из увеличения первобытной  стоимости объекта основных средств  и их сноса – дооценку, и операции из уменьшения первобытной стоимости  объекта основных средств и их сноса – уценку. Как уже отмечалось, предприятие самостоятельно принимает решение о проведении переоценки первобытной стоимости объекта основных средств. Предприятие должно самостоятельно определить коэффициент, с помощью которого будут корректироваться первобытная стоимость объекта основных средств и снос, в сторону как увеличение, так и уменьшение. Порядок определения такого коэффициента – индексу переоценки предусмотрено П(С) ПОТОМУ ЧТО 7.

 

Следовательно, индекс переоценки определяется путем деления справедливой стоимости  объекта основных средств, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

 

Определение индекса переоценки можно  показать в виде формулы:

 

И n =, (6)

 

где Иn – индекс переоценки (в частицах);

 

СВ – справедливая стоимость  объекта основных средств;

 

ЗВ – остаточная стоимость объекта основных средств, который подлежит пероцінці.

 

Переоценка основных средств осуществляется путем умножения первобытной  стоимости объекта основных средств  и суммы начисленного сноса на индекс переоценки.

 

Отображение в бухгалтерском учете результатов от переоценки стоимости основных средств зависит от результатов предыдущих переоценок. Если переоценка стоимости данного объекта основных средств осуществляется впервые, то ее результат будет отображен таким образом:

 

- сумма к оценке остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала;

 

- сумма уценки остаточной стоимости  объекта основных средств включается  в состав расходов.

 

Осуществив первую переоценку, предприятие  имеет результат: при к оценке – сумму дополнительного капитала, при уценке – сумму расходов. Последующие мероприятия по переоценке стоимости объекта основных средств будут зависеть от результатов предыдущих переоценок, а именно:

 

- если предприятие осуществляет  уценку раньше к оцененной  стоимости объекта основного средства, то сумма такой уценки будет отображена:

 

а) в уменьшение суммы дополнительного  капитала, сформированного при к  оценке такого объекта основных средств;

 

б) если сумма уценки превышает  сумму дополнительного капитала ( в части к оценке такого основного средства), то сумма такого превышения включается в состав расходов.

 

- если предприятие осуществляет  дооценку ранее уцененной стоимости  объекта основных средств, то  сумму такой к оценке будет  отображено:

 

а) в составе доходов в сумме, которая равняется сумме расходов, показанных при предыдущих уценках. Другими словами, к оценка ранее уцененной стоимости основных средств сначала забов’язана “покрыть” расходы от ранее проведенных уценок;

 

б) в сумме превышения над расходами  предыдущих уценок – в составе дополнительного капитала.

 

Если на момент к оценке стоимости  основного средства, которое раньше переоценивалось, сумма расходов полностью  покрыта предыдущими дооценками, вся сумма осуществляемой дооценки будет показана в составе дополнительного капитала.

 

При дооценке стоимости основного  средства, которое раньше только дооцінювався, вся сумма переоценки будет отнесена в состав дополнительного капитала. При уценке стоимости основного средства, которое раньше только оценивалось, вся сумма уценки будет отнесена в состав расходов.

 

Накоплены суммы переоценок основных средств в результате индексации в соответствии со статьей 8 Закона о налоге на прибыль не могут быть использованы для целей бухгалтерского учета как дополнительный капитал. Теперь существует два “вида” переоценок стоимости основных средств – для целей налогового учета (статья 8 Закона о налоге на прибыль) и для целей бухгалтерского учета, рассмотренная выше. Подходы и методы таких переоценок разные:

 

- по – первое, для целей налогового учета индексации подлежит балансовая стоимость всей группы; а не каждый отдельный объект основных средств, как это предусмотрено для целей бухгалтерского учета;

 

- по – второе, основанием для  проведения “налоговой” переоценки  является индекс инфляции предыдущего года, для целей бухгалтерского учета основанием для проведения переоценки является сопоставление остаточной стоимости объекта основных средств со справедливой (рыночной) стоимостью аналогичного объекта;

 

- по – третье, для целей налогового учета индексация проводится один раз на год, в бухгалтерском учете количество осуществляемых переоценок не ограничено;

 

- по – четвертое, для целей  налогового учета не предусмотрено  уменьшение балансовой стоимости  группы объектов основных средств,  что присущее “бухгалтерской” переоценке стоимости основных средств.

 

8. Отчет о собственном капитале: значение, структура и содержание  его статей

 

Отчет о собственном капитале является формой №4 годовой финансовой отчетности некоторых субъектов ведения  хозяйства. Требования к форме и содержанию “Отчета о собственном капитале” установлены П(С) ПОТОМУ ЧТО 5 “Отчет о собственном капитале”. Действие П(С) ПОТОМУ ЧТО 5 не распространяется :

 

- на банки и бюджетные учреждения;

 

- малые предприятия

 

- консолидирован отчет о собственном капитале.

 

Хотя общая сумма собственного капитала раскрывается в Балансе, форма  №1 финансовой отчетности, за его составляющими  на начало и конец отчетного периода, пользователи финансовой отчетности нуждаются  в более детальной информации об изменениях, которые состоялись в течение отчетного периода, и причины этих изменений. Это и является целью составления “Отчета о собственном капитале”.

 

Показатели данной формы финансовой отчетности формируются на основании:

 

1) “Отчету о собственном капитале” за предыдущий отчетный период (или Балансу);

 

2) “Отчету о финансовых результатах”;

 

3) данных аналитического учета;

 

4) суммы алгебраизма показателей  за другими статьями этого  же отчета.

 

Для составления “Отчета о собственном  капитале” необходимо знать, какие факторы могут стать причиной изменений по составляющим собственного капитала и, которые из них являются основаниями для определения показателей за его статьями.

 

Таблица 4. Содержание статей “Отчета  о собственном капитале” за П(С) ПОТОМУ ЧТО 5

Статья Содержание

1 2

Остаток на начало года

 

Остаток на конец отчетного периода Сумы собственного капитала, приведенные в балансе предприятия соответственно на начало и конец отчетного периода

Изменение учетной политики

 

Использование существенных ошибок

 

Другие изменения Сумы коррекций, предусмотренных П(С) ПОТОМУ ЧТО 6 “Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах” коррекции существенной ошибки, которая принадлежит к предыдущим периодам, таких ли, которые возникли через изменения учетной политики за статьей “Нераспределена прибыль (непокрыт убыток)” в результате:

 

-

 

Продолжение табл. 4

 

 

выявление существенных ошибок, которые  привели к необходимости изменить показатели предыдущих лет, в связи  с тем, что приведены раньше данные не могут считаться достоверными;

 

- осуществление изменения учетной  политики

 

Откорректирован остаток 

Остаток собственного капитала на начало отчетного периода после внесения соответствующих коррекций