Шпаргалка по "Финансы и кредит"

Нормативными документами, которыми предприятия руководствуются  при расчете амортизационных  отчислений, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н; глава 25 Налогового кодекса РФ.

К амортизируемому имуществу относятся  основные средства и нематериальные активы.

Не подлежат амортизации земля  и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие  виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций,  за исключением имущества, приобретенного  в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого  для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций,  полученное в качестве целевых  поступлений или приобретенное  за счет средств целевых поступлений  и используемое для осуществления  некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное)  с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

4) объекты внешнего благоустройства  (объекты лесного хозяйства, объекты  дорожного хозяйства, специализированные  сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги,  брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. 

7) приобретенные права на результаты  интеллектуальной деятельности  и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств  производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде.

 

Связь амортизационной политики с финансовыми  результатами деятельности организации

Учитывая то обстоятельство, что амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции  и влияют на величину налога на прибыль  и налога на имущество, организации при формировании амортизационной политики ориентируются прежде все на требования налогового законодательства.

При расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество основные фонды принимаются к расчету по остаточной стоимости. Таким образом, начисление амортизации ведет к снижению остаточной стоимости основных фондов и потому уменьшает платежи по налогу на имущество.

Уровень платежей по налогу на прибыль также зависит от величины и динамики амортизационных отчислений. Во-первых, сумма амортизационных отчислений, включаемая в себестоимость в целях налогообложения, непосредственно снижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Во-вторых, уменьшение налога на прибыль происходит опосредованно, за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму налога на имущество.

 

Порядок начисления амортизации в  бухгалтерском учете.

 

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих  способов:

1. Линейный  способ.

 Амортизация начисляется  равномерно. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету. Определение  срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

2. Способ  уменьшаемого  остатка.

Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных  отчислений, относимых на себестоимость  продукции, будет уменьшаться с  каждым последующим годом эксплуатации объекта основных фондов, для которого амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, не более 3.

Коэффициент ускорения  применяется по перечню высокотехнологичных  отраслей и эффективных видов  машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. Последний не может превышать 2, а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения, но не выше 3.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной  стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

 

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

4. Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Этот способ начисления амортизации может использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудования или если техническая документация ставит срок полезного использования оборудования в зависимость от количества единиц продукции. Таким оборудованием может стать, например, копировальный аппарат, чей эксплуатационный ресурс рассчитан на определенное количество копий, а интенсивность использования определяется самим предприятием.

 

Расчет сумм амортизации в целях  налогообложения прибыли.

 

Налоговый кодекс РФ (гл. 25) устанавливает порядок расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли предприятия.

Согласно ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится  у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Срок полезного использования  определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 г. № 1.

В соответствии с указанной  классификацией имущества амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

Порядковый номер группы	Срок полезного использования  имущества
I	Все недолговечное имущество  со сроком полезного использования  от одного года до двух лет включительно
II	От 2 лет до 3 лет включительно
III	От 3 лет до 5 лет включительно
IV	От 5 лет до 7 лет включительно
V	От 7 лет до 10 лет включительно
VI	От 10 лет до 15 лет включительно
VII	От 15 лет до 20 лет включительно
VIII	От 20 лет до 25 лет включительно
IX	От 25 лет до 30 лет включительно
X	Имущество со сроком полезного  использования свыше 30 лет

 

Для тех видов основных средств, которые не указаны в  амортизационных группах, срок полезного  использования устанавливается  организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Ст. 259 Налогового кодекса  РФ предусматривает для предприятий  начисление амортизации, учитываемой  в целях налогообложения одним  из следующих методов:

1. Линейный  метод начисления амортизации в налоговом учете соответствует аналогичному способу начисления в бухгалтерском учете.

При применении линейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его  первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации объекта  амортизируемого имущества при  применении линейного метода определяется по формуле:

К= 1/n x 100%,

где К – норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

 

2. Нелинейный  метод

На первое число налогового периода, с начала которого учетной  политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

В дальнейшем суммарный  баланс каждой амортизационной группы определяется на первое число месяца, для которого определяется сумма  начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.

По мере ввода в  эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной  по этой группе амортизации.

 

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса  соответствующей амортизационной  группы на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

                                               А = В * к / 100%,                                        

 где

A - сумма начисленной  за один месяц амортизации  для соответствующей амортизационной группы;

B - суммарный баланс  соответствующей амортизационной группы;

k - норма амортизации  для соответствующей амортизационной  группы.

 

В целях применения нелинейного  метода начисления амортизации применяются  следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная), %
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7