Сущность аудита и аудиторской деятельности

Если  аудиторская организация не является членом одного из СОА, то сведения о  ней не внесены в Единый государственный  реестр аудиторов и аудиторских  организаций и, следовательно, она  не имеет права заниматься аудиторской  деятельностью, а также не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская» и производные  слова от слова «аудит».

3.2.

Правила вступления организации в СОА

Коммерческая  организация для вступления в  члены СОА в качестве аудиторской организации подает заявление о вступлении и представляет следующие документы:

• учредительные документы;
• документ, подтверждающий внесение записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ);
• список аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающими, что включенные в список лица являются аудиторами;
• список членов коллегиального исполнительного органа коммерческой организации с указанием тех из них, кто является аудитором, либо выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающая, что индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, является аудитором, либо выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающая, что другая коммерческая организация, которой переданы по договору полномочия исполнительного органа коммерческой организации, является аудиторской организацией;
• список учредителей (участников) коммерческой организации, являющихся аудиторами и аудиторскими организациями, с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающими, что включенные в список лица являются аудиторами и аудиторскими организациями, а также документами, подтверждающими размеры долей указанных лиц в уставном (складочном) капитале коммерческой организации;
• письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию коммерческой организации, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций и которые не являются учредителями (участниками) данной коммерческой организации, не входят в состав ее органов управления и не состоят в трудовых отношениях с ней;
• один экземпляр утвержденных правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
• иные документы, предусмотренные правилами приема коммерческих организаций в члены СОА.

В СОА представляются оригиналы документов или их надлежащим образом заверенные копии. Оригиналы учредительных  документов, квалификационных аттестатов аудитора, документов, подтверждающих внесение записей о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц и об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, принимаются СОА для ознакомления и возвращаются представившему их лицу. В СОА в этом случае сохраняются копии документов, заверенные уполномоченным лицом этой СОА.

Правилами приема в члены СОА может быть установлено требование о представлении  надлежаще заверенных переводов  на русский язык документов, исполненных  полностью или в какой-либо их части на иностранном языке.

СОА в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем представления документов, принимает решение о приеме либо об отказе в приеме в члены СОА.

Решение СОА о приеме в члены СОА  вступает в силу со дня уплаты взноса (взносов) в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СОА, а также  взносов, установленных СОА при  приеме в ее члены.

В случае неуплаты взносов в течение 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приеме в члены СОА, такое решение  признается СОА недействительным.

Основанием для принятия СОА решения об отказе в приеме в члены СОА является:

1) несоответствие лица требованиям  Закона об аудиторской деятельности  и требованиям к членству, утвержденным  СОА;

2) представление документов, не  соответствующих требованиям, установленным  Законом об аудиторской деятельности;

3) установление недостоверности  сведений, содержащихся в документах, представленных в СОА;

4) обнаружение после выдачи физическому  лицу квалификационного аттестата  аудитора обстоятельств, препятствовавших  такой выдаче;

5) прекращение членства аудиторской  организации, аудитора в данной  или иной СОА, если со дня  принятия решения о прекращении  членства прошло менее трех  лет.

Решение СОА об отказе в приеме в ее члены  должно быть сообщено в письменной форме не позднее семи рабочих  дней со дня, следующего за днем принятия данного решения.

Решение об отказе в приеме в члены СОА  может быть оспорено в судебном порядке.

3.3.

Правила прекращения  членства аудиторской организации  или аудитора в СОА

Основанием для прекращения  членства в СОА является:

1) заявление аудиторской организации  или аудитора в письменной  форме о выходе из членов  СОА;

2) решение СОА об исключении  из ее членов аудиторской организации  или аудитора в качестве меры  дисциплинарного воздействия;

3) выявление недостоверных сведений  в документах, представленных для  приема в члены саморегулируемой  организации аудиторов;

4) реорганизация аудиторской организации,  за исключением случая реорганизации  в форме присоединения;

5) ликвидация аудиторской организации;

6) аннулирование квалификационного  аттестата аудитора;

7) признание аудиторского заключения заведомо ложным;

8) исключение сведений о СОА  из государственного реестра  СОА;

9) другие основания, предусмотренные  федеральными законами.

Членство  аудитора в СОА считается прекращенным с даты принятия СОА решения о прекращении такого членства.

Членство  аудиторской организации в СОА  считается прекращенным с даты ликвидации или реорганизации аудиторской организации либо с даты принятия СОА решения о прекращении такого членства.

В случае, если сведения о СОА исключены из государственного реестра СОА, членство аудиторской организации, аудитора в такой СОА считается прекращенным с даты исключения этих аудиторских организаций, аудитора уполномоченным федеральным органом (Министерством финансов РФ) из контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций.

СОА не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем прекращения  членства аудиторской организации, аудитора в этой СОА, уведомляет в письменной форме:

1) лицо, членство которого в СОА  прекращено;

2) аудиторскую организацию, работником  которой на основании трудового  договора является аудитор, членство  которого в СОА прекращено;

3) иные СОА, за исключением  случая прекращения членства  по заявлению аудиторской организации,  аудитора.

3.4.

Права и обязанности  аудиторской организации, индивидуального  аудитора

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;
• исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;
• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;
• отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

1) непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

2) выявления в ходе аудита  обстоятельств, оказывающих либо  способных оказать существенное  влияние на мнение аудиторской  организации, индивидуального аудитора  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого лица;

• осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

• предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в СОА
• передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
• обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;
• исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

3.5.

Права и обязанности  аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг

При проведении аудита аудируемое лицо лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

• требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;
• получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;
• осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

• содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;
• не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;
• своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
• исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

3.6.

Ответственность аудиторской организации, индивидуального  аудитора, аудитора

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудиторы несут уголовную, гражданско-правовую и дисциплинарную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Уголовная ответственность в отношении аудиторов предусмотрена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса РФ.

Согласно  этой статье использование аудитором  своих полномочий вопреки задачам  своей деятельности и в целях  извлечения выгод и преимуществ  для себя или других лиц либо нанесения  вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан  или организаций либо охраняемым законом интересам общества или  государства, — наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

То  же деяние, совершенное в отношении  заведомо несовершеннолетнего или  недееспособного лица, наказывается штрафом в размере от ста тысяч  до пятисот тысяч рублей или в  размере заработной платы или  иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо арестом  на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Гражданско-правовая ответственность предусмотрена Гражданским кодексом РФ, согласно которому аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица, а также экономические субъекты, заключившие договор с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором на оказание сопутствующих услуг, несут ответственность за нарушение условий договора.

Дисциплинарная ответственность предусмотрена Законом об аудиторской деятельности.

Аудиторская организация и (или) аудитор, допустившие  нарушение требований Закона об аудиторской  деятельности, стандартов аудиторской  деятельности, правил независимости  аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики  аудиторов, подвергаются мерам дисциплинарного воздействия со стороны уполномоченного федерального органа в лице Министерства финансов РФ и (или) СОА, членом которого они являются.

Министерство финансов РФ может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

• вынести предписание, обязывающее аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
• вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Закона об аудиторской деятельности, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;
• направить СОА, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание о приостановлении членства аудиторской организации в СОА;
• направить СОА, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание об исключении аудиторской организации из СОА.