Сущность аудита и аудиторской деятельности

Руководитель  аудиторской проверки должен контролировать соблюдение этических требований участниками  аудиторской группы и обращать особое внимание на их соблюдение всеми участниками  аудиторской группы в ходе всего  аудита.

Руководитель  аудиторской проверки должен сформулировать и документально оформить вывод  о соблюдении требований независимости, применяемых к конкретному заданию  по аудиту.

Руководитель  аудиторской проверки должен убедиться, что участники аудиторской группы обладают соответствующими навыками, профессиональной компетентностью, полномочиями и временем, необходимыми для выполнения задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и профессиональными  стандартами.

Под соответствующими навыками и профессиональной компетентностью  подразумевается:

1) понимание задания по аудиту  и практический опыт выполнения  аналогичных по характеру и  сложности заданий, приобретенный  посредством обучения и предыдущей  работы;

2) знание и понимание нормативных  правовых актов Российской Федерации  и профессиональных стандартов;

3) знания в области информационных  технологий;

4) знание отраслей, в которых  функционирует заказчик;

5) способность формировать профессиональное  суждение;

6) понимание принципов и процедур  контроля качества, установленных  в аудиторской организации.

В аудиторской организации могут  быть установлены, например, следующие принципы и процедуры:

• принципы и процедуры найма работников и непрерывного профессионального обучения;
• принципы и процедуры сбора и сообщения соответствующей информации о независимости;
• принципы и процедуры, регулирующие порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового заказчика или продолжении сотрудничества с уже существующими заказчиками.

Участники аудиторской группы:

1) должны понимать цели и задачи  выполняемого ими задания по  аудиту;

2) должны выполнять процедуры  контроля качества, применяемые  к конкретному заданию по аудиту;

3) должны предоставлять аудиторской  организации соответствующую информацию, чтобы обеспечить эффективное  функционирование системы контроля  качества в части соблюдения  принципа независимости;

4) могут полагаться на установленные  в аудиторской организации принципы  и процедуры контроля качества.

Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за распределение работ, надзор и выполнение задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и профессиональными стандартами, а также за выдачу аудиторского заключения, соответствующего условиям задания.

Руководитель  аудиторской проверки руководит  выполнением задания по аудиту, информируя участников аудиторской группы об их обязанностях и ответственности, о  характере деятельности заказчика, вопросах, связанных с рисками, проблемах, которые могут возникнуть, а также  подробном подходе к выполнению задания.

В обязанности участников аудиторской группы входит соблюдение объективности и следование должному профессиональному скептицизму, а также выполнение порученной работы при неукоснительном соблюдении этических требований. Участники аудиторской группы могут обращаться за разъяснениями к более опытным участникам, поддерживая в аудиторской группе надлежащий стиль профессионального общения.

Надзор за выполнением  задания, осуществляемый руководителем аудиторской проверки, включает:

• наблюдение за ходом выполнения задания по аудиту;
• оценку навыков и профессиональной компетентности каждого участника аудиторской группы, наличия у него времени, достаточного для выполнения задания по аудиту, понимания данных ему инструкций, а также соответствия его работы запланированному подходу;
• решение значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения задания по аудиту, оценку их значимости и в случае необходимости соответствующее изменение запланированного подхода;
• выявление вопросов, в отношении которых необходимо разъяснение или проведение в ходе аудита консультаций с более опытными участниками аудиторской группы.

Надзорные функции подразумевают проверку работы менее опытных участников аудиторской группы более опытными, в том числе руководителем аудиторской проверки. Лица, осуществляющие надзор, оценивают:

1) соответствует ли выполненная  работа нормативным правовым  актам Российской Федерации и  профессиональным стандартам;

2) возникали ли значимые вопросы,  требовавшие дальнейшего рассмотрения;

3) проводились ли консультации  и были ли выводы консультаций  при условии их проведения  документально оформлены и применены  на практике;

4) есть ли необходимость в  пересмотре характера, временных  рамок и объема выполненной  работы;

5) насколько выполненная работа  подтверждает полученные выводы  и документально оформлена;

6) достаточность и надлежащий  характер полученных аудиторских  доказательств, на которых основывается  аудиторское заключение;

7) достигнуты ли цели при выполнении аудиторских процедур.

До  выдачи аудиторского заключения руководитель аудиторской проверки должен проверить  рабочие документы аудитора и  обсудить работу с участниками аудиторской  группы, чтобы убедиться в достаточности  и надлежащем характере полученных аудиторских доказательств, подтверждающих сделанные выводы.

Руководитель  аудиторской проверки должен своевременно осуществлять надзор за ходом выполнения каждого этапа аудита. Это позволяет  своевременно решать значимые вопросы  до выдачи аудиторского заключения. Осуществляемый руководителем аудиторской проверки такой надзор должен охватывать наиболее значимые суждения, особенно те, которые  относятся к сложным или спорным  вопросам, выявленным в ходе аудита, а также значимые риски и иные области, которые руководитель аудиторской  проверки сочтет важными. Руководитель аудиторской проверки не должен проверять  все рабочие документы аудитора, однако он должен документально оформить информацию о том, когда и какие  рабочие документы были им проверены. Ответы на вопросы руководителя аудиторской  проверки, возникающие при осуществлении  им указанного надзора, должны быть аргументированы.

Вопросы для самопроверки

• Какие виды контроля осуществляются в аудиторской деятельности?
• Какие проверки осуществляют СОА?
• Зачем проводить контроль качества работы аудиторских организаций?
• Для чего необходим контроль качества выполнения заданий по аудиту?
• Кем проводится контроль качества выполнения заданий по аудиту?

7.

Организация проведения аудиторской проверки

7.1.

Порядок проведения аудиторской проверки

Порядок проведения аудиторской проверки, предшествующий формированию мнения аудитора, является предметом профессиональной компетенции аудитора и устанавливается аудиторской организацией.

Условно процесс проведения аудиторской проверки можно разделить на три основные этапа:

1) планирование;

2) сбор аудиторских доказательств;

3) завершение аудита.

На первом этапе аудитор:

• предварительно знакомится с заказчиком;
• оформляет свои отношения с заказчиком письмом о согласии на проведение аудита и договором возмездного оказания услуг;
• изучает и оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• определяет существенность и риски предстоящей проверки;
• составляет общий план и программу аудита.

На основном (втором) этапе аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля (аудиторские процедуры на соответствие) и аудиторские процедуры по существу. Последние в свою очередь подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

На последнем (третьем) этапе аудитор должен:

• завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского файла;
• подготовить письменную информацию руководству заказчика по результатам проведенного аудита;
• сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика;
• подготовить по установленной форме аудиторское заключение.

Такая схема (как и любая другая) лишь приблизительно отражает ход реальной работы аудитора. Например, не все этапы  аудита выполняются последовательно, некоторые идут одновременно. Так, изучение и оценка системы внутреннего контроля проверяемой организации (аудируемого лица) может проводиться, в том числе, и на стадии сбора аудиторских доказательств, планирование аудита может происходить не только в начале, но и в ходе аудита, а документирование аудита — на всех его этапах, но именно на завершающем этапе аудиторский файл приобретает законченный вид.

7.2.

Существенность  в аудите и аудиторский риск

Понятие «существенность» применяется аудиторами в двух случаях: при общем обзоре бухгалтерской (финансовой) отчетности и при расчете объема выборки.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности определяет существенность следующим образом: «Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях их пропуска или искажения. Существенность является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной».

Оценка  существенности является предметом  профессионального суждения аудитора.

Приемлемый  уровень существенности устанавливается  аудитором при разработке общего плана с целью выявления значительных с количественной точки зрения искажений. Во внимание также принимается характер (качество) искажений (например, нарушения  законодательства, учетной политики и др.).

Аудитор обязан учесть возможность систематических  искажений в отношении сравнительно небольших сумм, которые в совокупности могут оказать существенное влияние  на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В результате рассмотрения аспектов бухгалтерской (финансовой) отчетности в их взаимосвязи  можно получить различные уровни существенности по отношению к бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, сальдо счетов и классам операций.

Установленный аудитором уровень существенности применяется при определении  характера, сроков и объема планируемых  аудиторских процедур и при оценке последствий искажений.

Оценка  существенности и аудиторского риска  после подведения итогов проверки может  отличаться от показателей, установленных  в начальной стадии планирования.

Соотношение между уровнем существенности и величиной аудиторского риска — обратное. Следовательно, чем выше установленный аудитором уровень существенности, тем ниже риск того, что обнаруженные после проверки ошибки позволят обвинить аудитора в выдаче необъективного заключения.

При планировании оценка существенности, относящаяся к отдельным сальдо счетов и классам операций, позволяет  аудитору выбрать процедуры, которые  могут в совокупности снизить  аудиторский риск до приемлемого  уровня. Оценка существенности неисправленных искажений проводится по совокупности, включая конкретные искажения, выявленные аудитором, и прогнозируемые ошибки.

Если  аудитор приходит к выводу о существенности искажений, то ему необходимо снизить аудиторский риск одним из двух способов:

1) расширить круг аудиторских  процедур, с тем, чтобы выяснить  реальную величину прогнозируемых  ошибок;

2) предложить руководству внести  поправки в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Если  руководство отказывается исправлять искаженные показатели отчетности, а  результаты дополнительных процедур подтверждают подозрения аудитора о существенности суммы неисправленных отклонений, то аудитор должен рассмотреть вопрос о соответствующей модификации аудиторского заключения.

Если  совокупность неисправленных искажений  приближается к уровню существенности, аудитор должен определить, насколько  велика вероятность того, что величина необнаруженных искажений вместе с  общей суммой неисправленных отклонений превысит уровень существенности. Для  этого проводятся дополнительные процедуры  или выставляется требование руководству  заказчика о внесении поправок в  бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

7.3.

Аудиторская выборка

Аудиторская выборка — применение аудиторских процедур в отношении менее чем 100% статей, включенных в сальдо счета, или операций, составляющих обороты по счетам таким образом, чтобы на все элементы совокупности распространялась возможность быть отобранными. Вся совокупность данных, из которых делается выборка, именуется генеральной совокупностью

Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские  доказательства в отношении некоторых  характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или  помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой  произведена выборка