Сущность аудита и аудиторской деятельности

В России в соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности» 2001 г. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены Постановлением Правительства РФ 23 сентября 2002 г. № 696. В новом федеральном законе предусмотрены федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые утверждает уполномоченный федеральный орган, т.е. Министерство финансов РФ. Ко времени написания данного материала новые стандарты не утверждены, поэтому до их принятия действуют федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ, в той части, которая не противоречит нормам нового законодательства об аудиторской деятельности. В табл. 5.1 представлен перечень федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Таблица 5.1.

Перечень федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности

№ правила (стандарта)	Название правила (стандарта)
1	Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
2	Документирование аудита
3	Планирование аудита
4	Существенность в аудите
5	Аудиторские доказательства
6	Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
7	Контроль качества выполнения заданий по аудиту
8	Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности
9	Связанные стороны
10	События после отчетной даты
11	Применимость допущения  непрерывности деятельности аудируемого лица
12	Согласование условий  проведения аудита
13	Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита
14	Учет требований нормативных  правовых актов Российской Федерации  в ходе аудита
15	(Утратило силу)
16	Аудиторская выборка
17	Получение аудиторских доказательств  в конкретных случаях
18	Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников
19	Особенности первой проверки аудируемого лица
20	Аналитические процедуры
21	Особенности аудита оценочных  значений
22	Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству  аудируемого лица и представителям его собственника
23	Заявления и разъяснения  руководства аудируемого лица
24	Основные принципы федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться  аудиторскими организациями и аудиторами
25	Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация
26	Сопоставимые данные в  финансовой (бухгалтерской) отчетности
27	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность
28	Использование результатов  работы другого аудитора
29	Рассмотрение работы внутреннего  аудита
30	Выполнение согласованных  процедур в отношении финансовой информации
31	Компиляция финансовой информации
32	Использование аудитором  результатов работы эксперта
33	Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
34	Контроль качества услуг  в аудиторских организациях

Закон об аудиторской деятельности, вступивший в действие с 1 января 2009 г., предусматривает следующую классификацию стандартов аудита:

1) федеральные стандарты аудиторской  деятельности;

2) стандарты СОА.

Федеральные стандарты аудиторской  деятельности:

1) определяют требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности  и регулируют иные вопросы,  предусмотренные Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности»;

2) разрабатываются в соответствии  с международными стандартами  аудита;

3) являются обязательными для  аудиторских организаций, индивидуальных  аудиторов, а также СОА и  их работников.

Стандарты СОА:

1) определяют требования к аудиторским  процедурам, дополнительные к требованиям,  установленным федеральными стандартами  аудиторской деятельности, если  это обусловливается особенностями  проведения аудита или особенностями  оказания сопутствующих аудиту  услуг;

2) не могут противоречить федеральным  стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия  осуществлению аудиторскими организациями,  индивидуальными аудиторами аудиторской  деятельности;

4) являются обязательными для  аудиторских организаций, аудиторов,  являющихся членами указанной  СОА.

В новом законе представлена новая  классификация стандартов аудита в  России, и ее отличие от предыдущей классификации заключается в  исключении внутренних стандартов аудиторских  организаций.

Вопросы для самопроверки

• Дайте определение понятию «стандарт аудита».
• Приведите классификацию стандартов аудита в России.
• Какой подход к разработке стандартов аудита применяется в России?
• Какое значение имеют стандарты в аудиторской деятельности?
• Почему стандарты аудита подвержены изменениям?

6.

Контроль  в аудиторской деятельности

6.1.

Государственный контроль (надзор) за деятельностью  СОА

Государственный контроль (надзор) за деятельностью СОА осуществляет Министерство финансов РФ.

Предметом данного контроля является соблюдение СОА требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность.

Государственный контроль (надзор) за деятельностью  СОА осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок.

Плановая проверка СОА осуществляется не чаще одного раза в два года в соответствии с планом проверок, утверждаемым Министерством финансов РФ.

Внеплановая проверка СОА осуществляется на основании поданной в Министерство финансов РФ жалобы на действия (бездействие) СОА, нарушающие требования законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность. Указанная жалоба может быть подана в Министерство финансов РФ:

• аудиторской организацией, аудитором;
• федеральными органами исполнительной власти;
• органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации;
• Центральным банком Российской Федерации;
• другими СОА;
• общественными объединениями;
• иными лицами в случаях, предусмотренных другими федеральными законами.

Законодательством Российской Федерации могут быть установлены иные основания для  осуществления внеплановой проверки СОА.

Порядок назначения и осуществления проверки СОА, программа проверки, а также  порядок оформления ее результатов  устанавливаются Министерством  финансов РФ.

Руководитель  проверяемой СОА вправе обжаловать действия (бездействие) должностных  лиц, осуществляющих проверку, руководителю Министерства финансов РФ в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем совершения действия (бездействия).

В случае выявления нарушений СОА требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность, Министерство финансов РФ по результатам проверки может применить следующие меры воздействия:

• вынести предписание, обязывающее СОА устранить выявленные по результатам такой проверки нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
• вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность;
• вынести решение об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра СОА по вышеприведенным основаниям;
• обратиться в арбитражный суд с заявлением об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра СОА.

Министерство  финансов РФ в течение трех рабочих  дней со дня, следующего за днем принятия соответствующего решения по результатам  проверки СОА, обязано сообщить ей в  письменной форме о принятом в  отношении ее решении.

О результатах проведенной Министерством  финансов РФ проверки СОА и о принятом решении Министерство финансов РФ обязано  проинформировать совет по аудиторской  деятельности на его ближайшем заседании.

СОА в течение трех рабочих дней после  дня истечения срока, установленного Министерством финансов РФ для устранения нарушения, должна проинформировать в  письменной форме Министерство финансов РФ, а также совет по аудиторской  деятельности об устранении выявленных нарушений на его ближайшем заседании.

6.2.

Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы.

Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2) участвовать в осуществлении  СОА, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов  осуществляют СОА в отношении  своих членов.

Внешний контроль качества работы аудиторских  организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляют СОА в  отношении своих членов, а также  Министерство финансов РФ.

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

СОА в соответствии с принципами осуществления  внешнего контроля качества работы и  требованиями к его организации  устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности:

1) формы внешнего контроля;

2) сроки;

3) периодичность проверок.

Контроль  качества работы аудиторских организаций, аудиторов осуществляется в форме внешних плановых и внеплановых проверок.

Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Плановые  внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляются:

• СОА, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год, начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;
• Министерством финансов РФ не чаще одного раза в два года, начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Внеплановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора осуществляется на основании поданной в СОА или в Министерство финансов РФ жалобы на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов.

Законодательством Российской Федерации могут быть установлены иные основания для  осуществления внеплановой внешней  проверки качества работы аудиторской  организации, индивидуального аудитора.

Министерство  финансов РФ обязано проинформировать СОА, членом которой является проверенная  аудиторская организация, о результатах  проверки и решении, принятом в отношении  указанной аудиторской организации.

6.3.

Контроль качества выполнения заданий по аудиту

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, выполняя задания по аудиту, должны соблюдать единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту.

Руководитель аудиторской проверки — уполномоченное лицо аудиторской организации, несущее ответственность за выполнение задания по аудиту и подготовку аудиторского заключения.

Руководитель  аудиторской проверки несет ответственность  за качество выполнения каждого задания  по аудиту, которым он руководит. Он должен на всех стадиях аудита демонстрировать  участникам аудиторской группы высокое  качество работы на примере собственных  действий или путем соответствующих  указаний участникам аудиторской группы. Такие действия и указания должны подчеркивать:

• важность соблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации и профессиональных стандартов, применяемых принципов и процедур контроля качества аудиторской организации, а также выдачи аудиторского заключения, соответствующего условиям конкретного задания;
• обеспечение качества, которое является первостепенной задачей.