Теоретические основы анализа затрат на рубль товарной продукции

Таким образом, управление затратами  понимается как совокупность мер  по воздействию на них. Его объектами  являются уровень, формирование и структура  затрат. Отдельные методы управления затратами выдвигают различные  основные задачи, они не исключают  друг друга, а могут быть во многом параллельно или взаимодополняюще реализованы.

В настоящее время многие промышленные предприятия сталкиваются с проблемами, связанными с высоким уровнем  затрат на рубль производимой ими  продукции, что сказывается на прибыльности деятельности предприятий, так как  им приходится устанавливать цены на продукцию в несколько раз  ниже ее себестоимости. Поэтому встает необходимость разработки целостной  системы управления затратами на основе поиска резервов, способной  решать проблемы эффективного использования  внутрихозяйственных факторов снижения затрат с помощью методов их выявления, анализа и планирования

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Методика расчета анализа затрат на рубль товарной

продукции.

Для практического использования  в системе управления формированием  затрат и издержек целесообразно  выделить и рассмотреть классификацию  затрат с учетом вида расходов –  по статьям калькуляции и элементам  затрат.

При анализе сметы затрат на производство устанавливается пропорция, в которой суммарные затраты  распределяются между предметами труда, средствами труда и затратами  на оплату живого труда. В результате дается оценка характера производства (материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое) и отсюда определяются важнейшие  направления поиска резервов снижения себестоимости продукции.

Произведем анализ себестоимости  по элементам затрат на примере данных организации ООО ПКФ «Артем» (табл. 13).

Таблица 13

Анализ себестоимости  по элементам затрат

ООО ПКФ«Артем» за 2003-2005 гг.

Элемент затрат	Сумма, тыс. р.					Структура затрат, %
	2003	2004	2005	Отклонения		2003	2004	2005	Отклонения
				2004 От 2003	2005 от 2004				2004 от 2003	2005 от 2004
Материальные затраты	8496	13221	10298	4725	-2923	86,5	85,0	78,2	-1,5	-6,8
Заработная плата	330	750	1049	420	299	3,4	4,8	8,0	1,4	3,2
Отчисления в фонды	127	303	386	176	83	1,3	1,9	2,9	0,6	1,0
Амортизация основных средств	115	140	203	25	63	1,2	0,9	1,5	-0,3	0,6
Прочие затраты	750	1142	1241	392	99	7,6	7,3	9,4	-0,3	2,1
Полная себестоимость	9818	15556	13177	5738	-2379	100	100	100	-	-

Как видно из таблицы, в 2004году произошло увеличение себестоимости  продукции предприятия на 5738 тыс. р.по сравнению с 2003 годом в связи с ростом объема выпуска продукции.

В целом себестоимость  продукции в 2004 году увеличилась  на 58% в сравнении с 2003 годом.

В абсолютном выражении в 2004 году произошел рост по всем элементам  затрат предприятия, наибольший отмечен  по материальным затратам – на 4725 тыс.р. или на 55,6% (доля вклада в общее  увеличение затрат – 82,3%).

По сравнению с 2004 годом  себестоимость продукции в 2005 году уменьшилась на 2379 тыс. р. или на 18%, это произошло в результате уменьшения материальных затрат на производство продукции.

Как свидетельствуют данные таблицы, основными элементами себестоимости  являются материальные затраты и  прочие затраты. Материальные затраты  в анализируемом периоде составили: 2003 год - 86,5%, 2004 год - 85%, 2005 год – 78,2%. В составе материальных затрат основную долю составляют покупные комплектующие, изделия, полуфабрикаты.

 
Наглядно изменение структуры  затрат предприятия за 2003-2005 гг. представлено графически (рис. 5).

Рис. 5. Динамика структуры  себестоимости продукции

Структура элементов затрат, свидетельствует, что производство ООО ПКФ «Артем» очень материалоемкое. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости составляют материальные затраты, причем в 2005 году они снизились на 6,8%, что связано с уменьшением объема производства предприятия.

Анализ данных таблицы  показывает, что в структуре элементов  затрат на производство произошли значительные изменения. В 2005 г. сократился удельный вес материальных затрат на 8,3% по сравнению  с 2003 г. За счет этого увеличилась  доля прочих затрат до 9,4%, также возрос удельный вес затрат на заработную плату, амортизации основных фондов. Доля прочих расходов велика из-за большого веса в них таких расходов как  содержание помещений, аренда оборудования, страховые платежи, проценты по кредитам.

Удельный вес заработной платы в структуре затрат увеличился за 2003-2005 гг. на 4,6%вследствие роста среднегодовой  численности работников и уровня оплаты и труда. Доли амортизационных отчислений и прочих затрат в структуре себестоимости в 2005году возросли соответственно на 0,6% и на 2,1% по сравнению с 2003 годом.

Как видно из таблицы, структура  затрат в последние три года серьезных  изменений не претерпевала, основным элементом затрат, по прежнему, остаются материальные затраты с тенденцией к снижению своей доли в общем  объеме затрат, в то время как  затраты на оплату труда и амортизационные  отчисления увеличивали свое влияние  на себестоимость продукции.

Для учета динамики себестоимости  продукции на предприятиях рассчитывается дополнительный показатель себестоимости  всей товарной продукции – затраты  на рубль товарной продукции.

В системе показателей  экономической эффективности производства анализируются такие показатели, как производство продукции на 1 рубль затрат, а также снижение затрат на рубль реализованной продукции (табл. 14).

Таблица14

Анализ затрат на 1 рубль  товарной и реализованной продукции

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Темп роста, %
				2004 г. к 2003 г.	2005 г. к 2004 г.
Объем товарной продукции, тыс.р.	13995	19798	21877	141,5	110,5
Себестоимость товарной продукции, работ, услуг, тыс. р.	9818	15556	13177	158,4	84,7
Объем реализованной продукции, работ, услуг, тыс. р.	13650	19310	21338	141,2	110,2
Себестоимость реализованной  продукции, работ, услуг, тыс. р.	12694	16258	18728	128,1	115,2
Затраты на 1 рубль реализованной  продукции, работ, услуг, коп.	93,2	84,0	88,4	90,1	105,2
Затраты на 1 рубль товарной продукции, работ, услуг, коп.	70,2	78,6	60,2	112,0	76,6

По данным табл. 14 видно, что  в течение анализируемого периода  наблюдается рост себестоимости  реализованной продукции и работ, однако темп роста себестоимости  меньше темпа роста реализованной  продукции предприятия.

В2004 году наблюдаем снижение затрат на рубль реализованной продукции  в силу превышающего темпа роста  объемов производства и реализации работ над темпом роста себестоимости  продукции.

Причем темп роста показателей 2005 года по отношению к предыдущему  составил: себестоимости 115,2%, объема реализованной продукции 110,2%. Следовательно, вывод следующий – имеется ухудшение соотношения показателей себестоимости и объема реализованной продукции в течение 2005 года. В итоге затраты на 1 рубль реализованной продукции работ за период 2003-2005 гг. уменьшились на 5,1 коп. В то же время в 2005 году по отношению к прошлому году затраты на 1 р. работ возросли на 3,5 коп.

Таким образом, на протяжении анализируемого периода себестоимость на 1 рубль реализованной продукции имеет тенденцию к уменьшению благодаря опережающему росту доходов над ростом затрат.

Данные табл.14 говорят  о том, что себестоимость затрат на 1 рубль товарной продукции сложилась  выше уровня 2003 года на 12% и составила  в 2004 году 0,786 р. против0,702 р.

В 2005 году затраты на рубль  товарной продукции сократились  на 23,4% по сравнению с 2004годом и  составили 0,602 р.

В итоге за период 2003-2005 гг. уровень затрат на рубль товарной продукции уменьшился на10 коп. Темпы  роста затрат на производство были ниже чем темпов роста стоимости  товарной продукции. Это указывает  на то, что снижение затрат на производство происходило при снижении удельных затрат на производство и повышение  доли высокорентабельной продукции  в объеме товарного выпуска.

Далее более подробно рассмотрим анализ затрат на 1 рубль товарной продукции  ООО ПКФ «Артем»по элементам затрат (табл. 15).

Таблица 15

Динамика затрат на 1 рубль  товарной продукции по элементам  затрат за 2003-2005 гг.

Элемент затрат	Сумма, тыс. р.			Затраты на 1рубль товарной продукции, р./р.
	2003	2004	2005	2003	2004	2005	Отклонения
							2004 от 2003	2005 от 2004
Товарная продукция	13995	19798	21877	х	х	х	-	-
Материальные затраты	8496	13221	10298	60,7	66,8	47,1	6,1	-19,7
Заработная плата	330	750	1049	2,4	3,8	4,8	1,4	1,0
Отчисления в фонды	127	303	386	0,9	1,5	1,8	0,6	0,3
Амортизация основных средств	115	140	203	0,8	0,7	0,9	-0,1	0,2
Прочие затраты	750	1142	1241	5,4	5,8	5,7	0,4	-0,1
Полная себестоимость	9818	15556	13177	70,2	78,6	60,2	8,4	-18,4

Итак,в 2005 году произошло снижение затрат на 1 рубль товарной продукции на 23,4% по сравнению с 2004 годом.

При этом материальные затраты  в 2005 году на 1 рубль товарной продукции  снизились на 29,5%, прочие затраты  – на 16,7%. Заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизационные  отчисления на 1 рубль товарной продукции  увеличились по сравнению с этими  показателями за 2004 год.

Таким образом, в ООО ПКФ«Артем» полно используются имеющиеся материальные ресурсы предприятия, так как снижение затрат на рубль товарной продукции в 2005 году полностью обеспечен снижением уровня материальных затрат. Однако предприятию необходимо и в дальнейшем проводить мероприятия по повышению технического уровня производства(снижение затрат на комплектующие, топливо, энергию), а также по улучшению организации производства и труда и др.

Уровень организации материально-технического снабжения оказывает непосредственное влияние на производственную деятельность предприятия. Основной задачей ООО  ПКФ«Артем» в данном вопросе является регулирование процесса комплектного и своевременного снабжения производства необходимыми комплектующими, полуфабрикатами, вспомогательными материалами и другими материальными ресурсами.

Анализ эффективности  материальных ресурсов должен быть направлен  на обоснование планов их экономии и соблюдении норм их расхода, на определение  внутрипроизводственных резервов снижения материалоемкости продукции, экономии материальных затрат и увеличения за счет этого выполнения объемов производства ООО ПКФ «Артем».

Резервы экономии прочих расходов ООО ПКФ «Артем» должны выявляться на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного  сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи  материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Далее проведем факторный  анализ прироста производства продукции  предприятия за счет изменения уровня затрат (табл. 16).

Таблица 16

Факторный анализ прироста производства продукции предприятия

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Отклонения
				2004 от 2003	2005 от 2004
1. Полная себестоимость,  тыс. р.	9818	15556	13177	5738	-2379
2. Товарная продукция  (в действующих ценах), тыс.р.	13995	19798	21877	5803	2079
3. Затраты на1р. товарной  продукции, р./р.	0,702	0,786	0,602	0,084	-0,183
Анализ прироста производства продукции (в действующих ценах) по факторам: п.3 = п.1 / п.2
- полной себестоимости	Х	8179,2	-3027,73	Х	Х
- затрат на 1р. товарной  продукции	Х	-2376,2	5106,735	Х	Х
ИТОГО	Х	5803	2079	Х	Х