Анализ взаимосвязи затраты объём прибыль

1) математический метод (метод  уравнения);

2) метод маржинального дохода;

3) графический метод.

Рис.1. График безубыточности. Соколова Н.А., Каверина О.Д. Управленческий анализ: Учеб. пособие -- М.: Изд-во "Бухгалтерский  учет", 2007.

Целью анализа величин в критической  точке является нахождение уровня деятельности организации (объема производства), когда  выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации  равна нулю. Величина в критической  точке может быть выражена единицей продажи или денежным выражением продажи. То есть по существу анализ сводится к определению точки безубыточности такого объема производства, при котором  организации обеспечен нулевой  финансовый результат (нет убытков, он нет еще и прибылей).

 

Глава 2.Методы CVP анализа

§1.Допущения, принятые в  СVР-анализе

Допущений, которые лежат  в основе CVP анализа. Прежде всего, необходимо отметить, что CVP-анализ, верен лишь в ограниченном диапазоне объемов  выпуска. Ограниченность проистекает, прежде всего, из того, что при достаточно большом объеме выпуска продукции  перестают быть верными многие предпосылки, лежащие в основе CVP-анализа, например, неизменный характер и величина постоянных расходов, и т.д.

Для того, чтобы можно  было возможно точнее представлять область  релевантности для CVP-анализа, необходимо определить допущения, использованные для построения вышеописанных моделей: Вахрушина М.А. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Издательство: Альпина Бизнес Букс, 2008 г.

1. Поведение общих затрат  и выручки жестко определено  и линейно в пределах области  релевантности. Это предположение  верно лишь для тех случаев,  когда изменение выпуска продукции  фирмы невелико по сравнению  с емкостью рынка данной продукции.  Иначе нарушается линейность  зависимости между объемом выпуска  и выручкой.

2. Все затраты можно  разделить на переменные и  постоянные.

3. Постоянные расходы  остаются независимыми от объема  в пределах области релевантности.  Очень важное предположение, существенно  облегчающее анализ, но и сильно  ограничивающее область релевантности.  В самом деле, при таком предположении  объем выпуска продукции ограничен  имеющимися основными средствами. Ни увеличивать их объем, ни  получать основные средства в  аренду мы не можем.

Переменные расходы остаются независимыми от объема выпуска в  пределах области релевантности. На самом деле величина переменных расходов есть некоторая функция от объема производства, так как существует эффект падения предельной производительности факторов производства. Поэтому в  условиях предположения 3 (независимость  постоянных расходов от объема производства) переменные расходы увеличиваются  с ростом объема производства.

Цена реализации выпуска  не меняется. Наиболее уязвимое предположение, так как цена реализации продукции  зависит не только от действий самого предприятия, но и от структуры спроса на рынке, действий конкурентов, ситуации на рынке товаров-субститутов и  т.д. Затраты фирмы на продвижение  товара на рынок, организацию собственной  торговой сети и т.п. могут оказать  существенное влияние на изменение  цены реализации. Здесь мы вступаем в область анализа результатов  изменения двух или более факторов, влияющих на CVP-анализ. Однако, такой  анализ весьма сложен, и в каждом конкретном случае необходим индивидуальный подход.

6. Цены на материалы  и услуги, используемые в производстве, не меняются. Ситуация аналогичная  с п. 5. Весьма спорное предположение,  однако это сильно облегчает  анализ.

7. Производительность не  меняется.

8. Отсутствуют структурные  сдвиги. Остановимся на данном  предположении. До сих пор мы  рассматривали производство одного  изделия. Соответственно, не возникали  проблемы распределения издержек  на различные изделия, определения  их цен, определения эффективности  производства каждого из изделий.

Ясно, что CVP-анализ при условии  изменчивой структуры выпуска требует  привлечения дополнительных критериев  для оценки эффективности той  или иной структуры выпуска. Точный анализ точки безубыточности возможен лишь при определенной структуре  производства.

9. На затраты релевантно  влияет только объем производства. Очень важное для CVP-анализа  предположение. Мы абстрагируемся  от влияния внешней среды и  причисляем к постоянным затратам  все не зависящие от объема  выпуска издержки производства.

10. Объем производства  равен объему продаж, или изменения  начальных и конечных запасов  в итоге незначительны.

Реальный мир не удовлетворяет  всем перечисленным выше допущениям. Однако, мы можем аппроксимировать методы CVP-анализа к реальному  миру с помощью приема, известного как чувствительный анализ. Чувствительный анализ использует прием «что будет, если», который предполагает ответ  на вопрос, как изменится результат, если первоначально спроектированные допущения не будут достигнуты или  ситуация с допусками изменится. Инструментом анализа чувствительности является маржа безопасности, то есть та величина выручки, которая находится  за точкой безубыточности. Ее сумма  показывает, до какого предела может  упасть выручка, чтобы не было убытка.

После того как сделаны  основные предположения по изменениям в исходных допущениях, необходимо рассчитать вызванные этими предположениями  изменения маржинального дохода и маржи безопасности. Управленческий учет и оперативный контроллинг  непрерывно анализирует поведение  затрат и периодически определяет точку  безубыточности. По сути дела, чувствительный анализ определяет эластичность маржи безопасности по отношению к допускам CVP-анализа.

Менеджменту предприятия в своей  деятельности приходится принимать  различные управленческие решения  касающиеся, например, цены реализации товаров, планирования объёма продаж, увеличении или, наоборот экономии по отдельным видам расходов. Эти  решения принимаются на основе анализа  соотношений затрат, объёма и прибыли, иначе CVP-анализа. CVP-анализ позволяет  понять цели анализа и показывает "как важно понимать поведение  затрат, то есть реагирование затрат на различные влияния" для оценки последствий тех или иных управленческих решений.

При использовании этого метода необходимо учитывать следующие  допущения, на которых основан CVP-анализ: Вахрушина М.А. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Издательство: Альпина Бизнес Букс, 2008 г.

· Все затраты могут быть рассмотрены  либо как постоянные, либо как переменные;

· Поведение общих затрат и выручки  жестко определено и линейно в  пределах области релевантности;

· Постоянные затраты не изменяются вместе с изменениями объема производства в пределах области релевантности;

· Переменные затраты прямо пропорциональны  объему в пределах области релевантности;

· Переменные затраты на единицу  продукции (удельные переменные затраты) являются постоянными;

· Цена реализации единицы продукции  не меняется;

· Цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;

· Производительность труда не меняется;

· Отсутствуют структурные сдвиги;

· Объем производства является единственным фактором, влияющим на изменения затрат и доходов предприятия;

· Объем продаж равен объему производства (т.е. в течение рассматриваемого периода изменений в уровнях  запасов не происходит);

· Ассортимент продукции на предприятии, где производится ряд различных  товаров или оказывается несколько  видов услуг, является неизменным. Переменные затраты и продажная цена на единицу  продукции, используемые при анализе, представляют собой средневзвешенный показатель затрат на различные единицы  продукции и цен на соответствующие  товары и услуги.

Бизнес динамичен. Пользователь CVP - анализа должен постоянно пересматривать допуски. Более того, не следует жестко связывать CVP - анализ с традиционными  допусками линейности и неизменности цен.

§2.Точка безубыточности

В целях изучения зависимости между  изменениями объёма продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности, что трактуется иногда как анализ критической точки (точки  безубыточности или порога рентабельности). Критической считается такая  величина объёма продаж, при которой  предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции, то есть еще не имеет прибыли, но уже не имеет убытка.

Взаимосвязь "затраты-объем-прибыль" может быть выражена графически или  с помощью формул. Графики безубыточности показывают объем суммарных постоянных затрат, суммарных переменных затрат, общих затрат (сумма общих постоянных и общих переменных затрат) и совокупный доход для всех уровней деятельности (объемов продаж) предприятия при  заданной цене продаж. Если цена единицы  продукции, затраты, эффективность  или другие условия изменяются, то модель должна быть пересмотрена.

График анализа поведения затрат, прибыли и объёма продаж

 

На графике точка безубыточности определяется как точка пересечения  прямой суммарных затрат и прямой выручки от реализации.

Для руководства точка безубыточности является важным ориентиром в анализе, так как она показывает уровень  продаж, ниже которого предприятие  будет нести убытки. По этой причине  ее можно рассматривать как минимально приемлемый уровень продаж продукции  или услуг.

Взаимосвязь "затраты-объем-прибыль" может быть выражена также с помощью  формул.

§3.Метод уравнения

Для определения точки  безубыточности (порога рентабельности) в международной практике также  используют метод уравнений.

В самом общем виде схема  любого отчета о финансовых результатах  выглядит следующим образом:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Чистая прибыль;

или

(Цена за единицу * Количество единиц) - (Переменные  затраты на единицу *Количество  единиц) - Постоянные затраты = Прибыль

Это же уравнение можно  переписать в алгебраической записи. Обозначим :

через П -прибыль за исследуемый  период,

Р - цену продажи единицы  произведенной фирмой продукции,

х - объем произведенной  и проданной продукции за указанный  период,

а - уровень фиксированных  расходов,

в - переменные расходы на произведенную (и проданную) продукцию.

В таких обозначениях уравнение  «прибыли-доходов-расходов» выглядит следующим образом:

или

Последняя форма уравнения  подчеркивает, что все факторы  делятся на зависящие от объема реализации и независящие от него. В частности, все расходы фирмы можно разделить  на постоянные и переменные.

При определении параметров издержки следует разделить на производство реализованной и произведенной  продукции. Данное различие является наиболее существенным для двух подходов в  управленческом учете: Абзорпшенкостинг и Директкостинг. По методу Абзорпшенкостинг калькулирование себестоимости  продукции осуществляется с распределением всех затрат между реализованной  продукцией и остатками товаров, то есть постоянные расходы являются запасоемкими. При методе Директкостинг  постоянные расходы полностью относятся  на реализацию.

Использование уравнения  позволяет легко определить точку  безубыточности путем несложных  алгебраических преобразований.

Объем выпуска, при котором  достигается точка безубыточности, определяется из условия:

П = 0,

и он равен

Для определения точки  безубыточности (порога рентабельности) методом уравнений воспользуемся  следующим примером.

Например организация  имеет следующие показатели, представленные в табл. 1.

В точке безубыточности прибыль равна нулю, поэтому эта  точка может быть найдена при  условии равенства выручки и  суммы переменных и постоянных затрат:

15х0 = 10х + 15000 + 0; 5х0 = 15000; х0 = 3000,

где х0- точка безубыточности;

15 - цена единицы продукции;

10 - переменные затраты  на единицу продукции;

15000 - общая сумма постоянных  затрат.

Таблица 1. Показатели производственного  предприятия

Показатели	Объём производства, 5000 ед.
	Всего	На единицу
Выручка от реализации, руб.	75000	15
Переменные затраты, руб.	50000	10
Маржинальный доход, руб.	25000	5
Постоянные затраты, руб.	15000	х
Прибыль, руб.	10000	х

Как видно из приведенного примера, безубыточность реализации достигается  при объеме 3000 единиц.

Точку безубыточности можно рассчитать также в денежных единицах. Для  этого достаточно умножить количество единиц продукции в точке безубыточности на цену единицы продукции:

15х0 = 15 * 3000 = 45000 руб.

§4.Метод маржинального  дохода

Метод маржинального дохода есть разновидность метода уравнений. Под маржинальным (предельным) доходом  мы будем понимать доход, который  получает фирма от производства одного изделия. Маржинальный доход -- это разница  между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат.

Существует два способа  определения величины маржинального  дохода:

При первом способе из выручки  предприятия за реализованную продукцию  вычитают все переменные затраты, т.е. все прямые расходы и часть  накладных расходов (общепроизводственные расходы), зависящих от объема производства и относящихся к категории  переменных затрат.

При втором способе величина маржинального дохода определяется путем сложения постоянных затрат и  прибыли предприятия.

Под средней величиной  маржинального дохода понимают разницу  между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя  величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.