Аудит операций с объектами нематериальных активов

Введение

1. Цели и задачи аудита операций  с объектами нематериальных активов

2. Нормативно-правовые акты,  регулирующие  объект проверки

3. Информация аудируемого лица

4. Оценка существенности, эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля, аудиторского риска и  выборки в аудите операций  с объектами нематериальных активов

5. Разработка плана и программы  аудита операций с объектами  нематериальных активов

Заключение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Переход всего народного хозяйства  страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение  новых организационно-правовых форм организаций и многообразных  форм собственности коренным образом  повлияли на механизм системы экономического контроля. Экономический контроль в  России становится одним из важнейших  элементов рыночной экономики, реально  выполняющим функцию управления деятельностью хозяйствующих субъектов  предпринимательства.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных  видов контроля финансово-хозяйственной  деятельности экономических субъектов  в условиях рынка является независимый  контроль - аудит. Аудит способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности  и целесообразности хозяйственных  операций, выявление нарушений и  злоупотреблений, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности  деятельности, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся  недостатков и нарушений требуют  глубоких знаний методологии и техники  проведения аудита.

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности организации используют не только ценности, имеющие натурально-вещественную форму, но и нематериальные активы, которые не имеют такого признака, как вещественная субстанция. Поэтому  по мере развития экономики, внедрения  новых технологий и выпуска наукоемкой продукции нематериальные активы становятся одной из наиболее важных составных  частей активов организации и  являются основным ресурсом в конкурентной борьбе. Это особенно справедливо  для организаций, имеющих устойчивую деловую репутацию на рынке, владеющих  известными товарными знаками или  работающих на рынке наукоемкой продукции. В современных условиях формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах практически  невозможно без данных об объектах нематериальных активов. Нематериальные активы имеют повсеместное применение и поэтому правильная постановка их учета должна находиться в центре внимания бухгалтерского аппарата.

Значение нематериальных активов  в хозяйственной деятельности организации  велико. В настоящее время доля нематериальных активов в общей  структуре активов всех хозяйствующих  субъектов в промышленности составляет в среднем 15-20%. В дальнейшем, как  считают экономисты, следует ожидать  ее значительного увеличения.

Целью аудита операций с нематериальными  активами является выражение мнения о полноте и достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц в части показателей, отражающих права на объекты нематериальных активов, и о соответствии порядка  ведения бухгалтерского учёта операций с нематериальными активами законодательству РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Цели и задачи аудита операций  с объектами нематериальных активов

К нематериальным активам относят  активы, не имеющие натурально-вещественной формы, используемые в хозяйственной  деятельности организации в течение  длительного периода (свыше одного года) и приносящие доход.

Основной целью проверки учета  операций с нематериальными активами является выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с нематериальными  активами требованиям законодательства Российской Федерации и достоверности  показателей бухгалтерской отчетности.

Цель проверки учета операций с  нематериальными активами по качественным аспектам бухгалтерской отчетности – подтверждение того, что нематериальные активы, отраженные в бухгалтерской  отчетности:

·  реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду (критерий существования и возникновения);

·  отражены в бухгалтерской отчетности в полном объёме (критерий полноты);

·  правильно отнесены в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности и отражены в соответствующем отчетном периоде (критерий оценки и точности);

·  документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц (критерий прав и обязанностей);

·  правильно объединены в группы однородных объектов, отражены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и раскрыты в бухгалтерской отчетности с достаточной степенью детализации (критерий представления и раскрытия).

В ходе проведения проверки операций с нематериальными активами должны быть решены следующие основные задачи:

1) проверка обоснованности отнесения  объёктов к нематериальным активам;

2) проверка правильности документального  оформления операций с нематериальными  активами;

3) проверка организации бухгалтерского  учета операций с нематериальными  активами:

·  правильности и обоснованности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов;

·  обоснованности определения срока полезного использования нематериальных активов;

·  правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам;

·  своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению, выбытию, предоставлению и получению прав на нематериальные активы;

4) проверка правильности раскрытия  информации о нематериальных  активах в бухгалтерской отчетности;

5) проверка правильности налогообложения  операций с нематериальными активами:

·  правильности расчетов по НДС;

·  правильности расчетов по налогу на прибыль;

·  правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц.

2. Нормативно-правовые акты,  регулирующие  объект проверки

Содержание нормативных актов, регламентирующих аудит операций с  объектами нематериальных активов  приведено в табл. 1 - 5.

                                                                                                                                                Таблица 1

Понятие нематериальных активов

Понятия	Источник	Содержание
	2	3
Нематериальные активы	ПБУ 14/2007   П.3	Для принятия к бухгалтерскому учету  объекта в качестве нематериального  актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том  числе в предпринимательской  деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации); б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить  в будущем (в том числе организация  имеет надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и права данной организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход  исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения  доступа иных лиц к таким экономическим  выгодам (далее - контроль над объектом); в) возможность выделения или  отделения (идентификации) объекта  от других активов; г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа  объекта в течение 12 месяцев или  обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

 

1	2	3
Единица бухгалтерского учета нематериальных активов	ПБУ 14/2007   П.5	Единицей бухгалтерского учета  нематериальных активов является инвентарный  объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом  порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта  нематериальных активов также может  признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов  интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
Объекты гражданских прав       Недвижимое имущество	ГК РФ ст.128           ГК РФ ст. 130 п.1	К объектам гражданских прав относятся  вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные  права, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права  на них (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.   К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки  недр, обособленные водные объекты  и все, что прочно связано с  землей, то есть объекты, перемещение  которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том  числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.  К недвижимым  вещам относятся также подлежащие  государственной регистрации воздушные  и морские суда, суда внутреннего  плавания, космические объекты. Законом  к недвижимым вещам может быть  отнесено и иное имущество.

 

 

Учёт нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утверждённым приказом Минфина  России от 16 октября 2000г. №91н.

Задачи проверки нематериальных активов - это необходимость удостовериться в следующем:

· Правильность отнесения активов  к нематериальным;

· Наличие документального оформления нематериальных активов;

· Правильность оценки первоначальной стоимости нематериальных активов;

· Правильность оформления и отражения  в учёте операций по поступлению  и выбытию нематериальных активов;

· Правильность определения срока  полезного использования нематериальных активов и начисления амортизационных  начислений;

· Последовательность применения учётной  политики в отношении выбора способа  начисления и отражения в учёте  амортизации нематериальных активов;

· Ведение аналитического учёта  по отдельным объектам нематериальных активов

· Правильность отражения в бухгалтерской  отчётности остаточной стоимости нематериальных активов, полнота и правильность раскрытия информации в отчётности.

Целью аудита операций с нематериальными  активами является выражение мнения о полноте и достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц в части показателей, отражающих права на объекты нематериальных активов, и о соответствии порядка  ведения бухгалтерского учёта операций с нематериальными активами законодательству РФ.

Для проведения аудита нематериальных активов аудитор использует следующие  документы:

1. Карточка учёта нематериальных  активов (форма НМА - 1)

2. акт на списание нематериальных  активов

3. приёмопередаточные акты

4. договоры уступки, договоры  купли-продажи предприятия в целом

5. карточка счёта 04 «Нематериальные  активы»

6. приказ по учётной политике

7. ведомости аналитического учёта  по счёту 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»

8. бухгалтерский баланс (форма №1), приложение к бухгалтерскому  балансу (форма №5).

Также при проверке аудитор руководствуется  следующими законодательными и нормативными актами:

· Федеральный закон «О бухгалтерском  учёте» №129 - ФЗ от 21.11.1996г.

· Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998г.)

· План счетов бухгалтерского учёта  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его  применению (приказ Минфина РФ №94н  от 31.10.2000г.)

· Положение по бухгалтерскому учёту  «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (приказ Минфина РФ №91н от 16.10.2000г.)

В табл. 2 представлены извлечения из нормативных актов, регламентирующих оценку нематериальных активов, поступающих  в организацию по различным основаниям.

 

 

Таблица 2

Оценка объектов нематериальных активов

 

Понятие	Источник	Содержание
1	2	3
Объект и стороны договора купли-продажи                   Оценка нематериальных активов по договору купли-продажи	ГК РФ ст.454 п.1	По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется  принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
	ГК РФ ст.456 п.1,2	Продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором  купли-продажи. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей  вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней  документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.
	ПБУ 14/2007 П.7	Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в  денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или  величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для  использования актива в запланированных  целях.
Объект и стороны договора мены	ГК РФ ст. 567	По договору мены каждая из сторон обязуется  передать в собственность другой стороне один товар на другой. К договору мены применяется соответственно правила  о купли-продажи, если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она  обязуется передать, и покупателем  товара, который она обязуется  принять в обмен.
	ГК РФ ст.568 п.1	Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет  соответствующие обязанности.