Аудит операций с объектами нематериальных активов

1

2

3

Оценка нематериальных активов по договору мены

ПБУ 14/2007 п.14

Фактическая (первоначальная) стоимость  нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, определяется исходя из стоимости  активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов.

При невозможности установить стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретаются  аналогичные нематериальные активы.

НК РФ ст.257 п.3

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для  использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных  настоящим Кодексом.

Оценка нематериальных активов, внесенных  в качестве вклада в уставный капитал

ПБУ 14/07 п.11

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в  уставные капиталы открытых акционерных  обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

Оценка нематериальных активов  по договору дарения

ПБУ 14/07 п.13

фактическая (первоначальная) стоимость  нематериального актива, полученного  организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального  актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в  результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального  актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Понятие

Источник

Содержание

1

2

3

Порядок начисления амортизации объектов нематериальных активов

Способы начисления амортизации

ПБУ 14/07 п.23

Стоимость нематериальных активов  с определенным сроком полезного  использования погашается посредством  начисления амортизации в течение  срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим  Положением.

По нематериальным активам с  неопределенным сроком полезного использования  амортизация не начисляется.

ПБУ 14/07 п.28

ПБУ 14/07 п.30

НК РФ ст.259 п.1

Определение ежемесячной суммы амортизационных  отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих  способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа  определения амортизации нематериального  актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования актива, включая  финансовый результат от возможной  продажи данного актива. В том  случае, когда расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива не является надежным, размер амортизационных  отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способ определения  амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности как  изменения в оценочных значениях.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним  из следующих методов:

- линейный;

- нелинейный.

НК РФ ст.256 п.2

Не подлежат амортизации следующие  виды амортизируемого имущества:

- земля и иные  объекты природопользования, а также  материально производственные запасы, товары, объекты незавершенного  строительства;

- имущество бюджетных  организаций, за исключением имущества,  приобретенного в связи с осуществлением  предпринимательской деятельности  и используемого для осуществления  такой деятельности;

- имущество некоммерческих  организаций, полученное в качестве  целевых поступлений или приобретение  за счет средств целевых поступлений  и используемое для осуществления  некоммерческой деятельности;

- имущество приобретенное  (созданное) с использованием  бюджетных средств и целевого  финансирования.. Указанная норма  не применяется в отношении  имущества, полученного налогоплательщиком  при приватизации;

- объекты внешнего  благоустройства и другие аналогичные  объекты;

- продуктивный  скот, буйволы, олени, другие одомашненные  дикие животные (за исключением  домашнего скота);

- приобретенные  издания (книги, брошюры и иные  подобные объекты).

Из состава  амортизируемого имущества исключаются  основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное  пользование;

- переведенные  по решению руководства организации  на консервацию продолжительностью  свыше трех месяцев;

- находящиеся  по решению руководства организации  на реконструкции и модернизации  продолжительностью свыше 12 месяцев.

Понятие

Источник

Содержание

1

2

3

Срок полезного использования  объектов нематериальных активов

ПБУ 14/07 п. 27

Срок полезного использования  нематериального актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость его  уточнения. В случае существенного  изменения продолжительности периода, в течение которого организация  предполагает использовать актив, срок его полезного использования  подлежит уточнению. Возникшие в  связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности как изменения в оценочных  значениях.

В отношении нематериального  актива с неопределенным сроком полезного  использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности  надежно определить срок полезного  использования данного актива. В  случае прекращения существования  указанных факторов организация  определяет срок полезного использования  данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие  в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности как  изменения в оценочных значениях.

Счет

Содержание

1

2

04 «Нематериальные активы»

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении нематериальных активов  организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы.

Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные  активы» по первоначальной стоимости.

Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в  счет их вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета 04 и кредиту счета 75 ""Расчеты с учредителями"". Объекты нематериальных активов, приобретенных за плату у других предприятий и лиц, приходуются по дебету счета 04 со счета 08 ""Капитальные вложения"". Оприходование нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 87 ""Добавочный капитал"". При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается со счета 04 в дебет счета 48 ""Реализация прочих активов"". Выручка от реализации нематериальных активов на сторону (юридическим и физическим лицам) отражается по кредиту счета 48 в корреспонденции со счетами учета расчетов и денежных средств.

05 «Амортизация нематериальных активов»

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения  информации об амортизации, накопленной  за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым  амортизационные отчисления списываются  непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы").  
 
Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы".  
 
Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. 

91 «Прочие доходы и расходы»

83 «Добавочный  капитал»

Счет 91 предназначен для обобщения  информации о прочих доходах и  расходах отчетного периода. По Кт. сч. 91 отражаются поступления, связанные  с продажей и прочим списанием  основных средств и иных активов. По Дт. сч. 91 отражается остаточная стоимость  активов, по которым начисляется  амортизация. Также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и  прочим списанием основных средств  и иных активов.

Счет 83 предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации. По Кт сч.83 «Добавочный  капитал» отражается прирост стоимости  внеоборотных активов, выявляемый по результатам  переоценки их, - в корреспонденции  со счетами активов, по которым определился  прирост стоимости.

Показатели

2005 г.

2006 г.

Изменения показателей 2006 г.к 2005 г

2007 г.

Изменение

показателей 2007 г.к 2006 г

1

2

3

4

5

6

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.

1110

7437

+ 6327

14140

+6703

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.

942

6893

+5951

11756

+4863

Валовая прибыль, тыс. руб.

168

544

+376

2384

+1840

Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.

29

200

+171

1166

+966

Прибыль от продаж, тыс. руб.

139

344

+205

1218

+874

Прочие расходы, тыс. руб.

106

280

+174

1164

+884

Прибыль до

налогообложения, тыс. руб.

34

64

+30

54

-10

Чистая прибыль, тыс. руб.

26

49

+23

41

-8

Среднегодовая численность сотрудников, чел.

32

54

+22

62

+8

Рентабельность продаж, %

0,15

0,05

-0,10

0,10

-0,05