Аудит операций с объектами нематериальных активов

Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто в  бухгалтерском учете нематериальных активов допускаются следующие  ошибки:

- неверная классификация объекта  в качестве нематериального актива (например, в составе нематериальных  активов учитывают бухгалтерские  программы, справочные правовые  системы, на которые организация  не имеет исключительных прав);

- неверное формирование первоначальной  стоимости инвентарного объекта  нематериального актива;

- неверное начисление амортизации  вследствие необоснованного установления  срока полезного использования;

- отсутствие первичных документов  по учету нематериальных активов  или оформление их с нарушением  установленных требований;

- отсутствие первичных приходных  документов;

По результатам проверки в соответствии с Правилом (стандартом) № 2 «Документирование  аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат: данные о тестировании системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля; сведения о  документальном оформлении и об организации  бухгалтерского и налогового учета  нематериальных активов; выводы и рекомендации аудитора.

Обобщение результатов осуществляется в виде рабочих документов, таких  как «Таблица выявленных нарушений»; «Оценка влияния выявленных нарушений  на показатели бухгалтерской отчетности».

Выявленные замечания аудитор  отражает в письменной информации, где количественно и качественно  оценивает влияние обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской  отчетности. После этого проверяющий  высказывает свое мнение о достоверности  отчетности в части освещенной в  ней информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей  бухгалтерской отчетности. Однако в  настоящее время организации  все чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной  деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы  и т. д. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.

Аудит позволяет не только выявить  недостатки в учете нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению  их возникновения в будущем.

 

Общий план проверки был согласован с руководством ООО «Авантаж».

Рабочая программа аудиторской проверки ООО «Авантаж»

Проверяемый субъект ООО “Авантаж”

Аудитор Германова С. В.

Отчётный  период 2007 г.

Планируемая работа Аудит учёта нематериальных активов

Планируемые процедуры	Источники аудиторских доказательств	Исполнитель	Дата	Рабочие документы аудитора
	нормативные документы	документы хозяйствующего субъекта
Решение общих вопросов организации: * сбор общих  сведений о клиенте * описание состояния  и постановки бухгалтерского  учета и внутреннего  контроля * описание компьютерной  системы * согласование  организационных вопросов * утверждение  графика проведения аудита	ФЗ «О бухгалтерском учете», НК РФ, ГК РФ, ПБУ	Устав, Учредительные документы, Приказ по учётной политике, Паспорт ЭВМ, Бухгалтерский баланс (форма № 1) Протоколы совместного  заседания Главная книга	Германова С.В.	1.10.07-2.10.07	Письмо-обязательство, договор на оказание аудиторских услуг, тест на СВК
Проверка обеспечения контроля за наличием НМА: * правильность  отнесения объекта к нематериальным активам * проверка наличия  и правильности документального оформления операций по поступлению, выбытию, перемещению  НМА * проверка правильности  проводок и сверка первичной  документации с регистрами синтетического  и аналитического учета * правильность  оценки НМА * инвентаризация  НМА	ПБУ 4/2000, Закон РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-I "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения  товаров", Закон РФ N 5351-I от 9 июля 1993 г. «Об авторском праве и  смежных правах и др. законы ПБУ 4/2000, Постановление  Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты, основных средств  и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном  строительстве ПБУ 4/2000, НК РФ ПБУ 4/2000 Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств: Приказ МФ РФ от 13.06.1999 г. № 49.	Патенты, свидетельства, лицензионные договора, авторские договора и др. Инвентарные карточки, акты приема-передачи, акты на списание, акты на перемещение НМА, ведомости, журналы-ордера, Главная книга. Инвентарные карточки, акты приема-передачи Инвентарные карточки, акты инвентаризации	Германова С.В. Германова С.В. Германова С.В. Германова С.В.	2.10.07 3.10.07-16.10.07 16.10.07-18.10.07 18.10.07-20.10.07	РД 1.1. РД 1.2
Проверка правильности начисления и  отражения в учете амортизации  по НМА: * обоснованность установления  срока полезного использования * правомерность  и обоснованность используемых  способов начисления амортизации *правильность  расчетов амортизационных отчислений * отражение амортизационных отчислений в  учете	ПБУ 4/2000, НК РФ ПБУ 4/2000, НК РФ ПБУ 4/2000, НК РФ ПБУ 4/2000, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»	Ведомости расчета амортизации по объектам НМА Ведомости расчета  амортизации по объектам НМА Приложение к  бухгалтерскому балансу Ведомости расчета  амортизации по объектам НМА Приложение к  бухгалтерскому балансу	Германова С.В.	20.10.07- 24.10.07.	РД 2.1 РД 2.2 РД 2.1 РД 2.2 РД 2.1 РД 2.2 РД 2.1 РД 2.2
Соответствие отчетности данным синтетического и аналитического  учета	План счетов, ПБУ 4/2000, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»	Главная книга, Ведомость учета нематериальных активов № 17, журнал-ордер № 13, Бухгалтерский  баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу	Германова С.В.	24.10.07-29.10.07	РД 3.1 РД 3.2
Составление результатов проверки учета  НМА			Германова С.В.	29.10.07-31.10.07	РД 4.1

Аудитор ___________________ Германова С.В.

Примечание:

Рабочий документ РД 1.1 Тест проверки отнесения  объектов к нематериальным активам

Рабочий документ РД 1.2 Оценка нематериальных активов

Рабочий документ РД 2.1 Выборочная проверка расчетов амортизационных отчислений

Рабочий документ РД 2.2 Тестирование начисления амортизационных отчислений

Рабочий документ РД 3.1 Сверка данных отчетности по разделу нематериальных активов  с Главной книгой

Рабочий документ РД 3.2 Проверка тождественности  показателей отчетных форм по НМА

Рабочий документ РД 4.1 Результаты проверки нематериальных активов

 

 

 АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО АУДИТУ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ  АКТИВАМИ В в ООО «Авантаж»

3.1 Письменный отчет  руководству ООО «Авантаж» по результатам проведения аудита

Во  всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны  готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. Письменный отчет руководству ООО  «Омега» по результатам проведения аудита нематериальных активов представлен  ниже.

Письменный отчет руководству  ООО «Авантаж» по аудиту НМА

Аудит проведен аудитором  Германовой С.В., имеющим стаж работы в качестве аудитора 8 лет и 6 месяцев.

Лицензия на проведение (банковского аудита/аудита страховых  организаций/аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/ общего аудита) № Е 004549 выдана Министерством  финансов Российской Федерации 27 июня 1999 г.

Лицензия действительна  по 27 июня 2009 г.

ОТЧЕТ

Аудитора Германовой С.В. исполнительному органу ООО «Авантаж»

1. Нами проведен аудит  ведения бухгалтерского учета  нематериальных активов ООО «Авантаж» за 2007год.

2. При планировании  и проведении аудита отчетности  нами рассмотрено состояние внутреннего  контроля у ООО «Авантаж». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Авантаж».

3. Мы рассмотрели состояние  внутреннего контроля исключительно  для того, чтобы определить объем  работ, необходимых для формирования  аудиторского заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности в части  НМА. Проделанная в процессе  аудита работа не означает  проведения полной и всеобъемлющей  проверки системы внутреннего  контроля ООО «Авантаж» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита  нами не были обнаружены никакие  факты, из которых можно было  бы сделать вывод о несоответствии  системы внутреннего контроля  ООО «Авантаж» масштабам и характеру его деятельности. Уровень надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля достаточно высок.

5. Наше мнение о достоверности  отчетности в части НМА приведено  в следующей части аудиторского  заключения. Нами не обнаружены  никакие серьезные нарушения  установленного порядка ведения  бухгалтерского учета и подготовки  бухгалтерской отчетности в части  НМА, которые могли бы существенно  повлиять на достоверность бухгалтерской  отчетности.

6. При проведении аудита  отчетности в части НМА нами  рассмотрено соблюдение ООО «Авантаж» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Авантаж».

7. Мы проверили соответствие  ряда совершенных ООО «Авантаж» финансово-хозяйственных операций по поступлению и выбытию нематериальных активов организации применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части НМА не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Авантаж» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

8. Результаты проведенной  нами проверки показывают, что  проверенные финансово-хозяйственные  операции осуществлялись ООО  «Авантаж» во всех существенных отношениях.

3.2 Аудиторской заключение

Согласно  Федеральному закону об аудиторской  деятельности в Российской Федерации  аудиторское заключение - это официальный  документ, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме  мнение аудиторской организации  или индивидуального аудитора о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Форма, содержание и порядок  представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности  этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативному акту, регулирующему  бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

По  результатам проведенного аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская  фирма выражает мнение о достоверности  этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения, но может  и отказаться от выражения своего мнения.

Аудиторское заключение собственноручно подписывается  уполномоченными лицами аудиторской  фирмы в установленном порядке. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском  заключении удостоверяются соответствующими печатями; исправления не допускаются.

Аудиторское заключение по проверке учета НМА  в ООО «Авантаж» представлен ниже.

Аудиторское заключение по аудиту НМА ООО «авантаж»

Аудит проведен аудитором  Германовой С.В., имеющим стаж работы в качестве аудитора 8 лет и 6 месяцев.

Лицензия на проведение (банковского аудита/аудита страховых  организаций/аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/ общего аудита) № Е 004549 выдана Министерством  финансов Российской Федерации 27 июня 1999 г.

 

Нами проведен аудит  прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «Авантаж» за 2007 год в части НМА. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «Авантаж» исходя из норм законодательства РФ, а именно Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 14/2000 «Нематериальные активы» и др.

2. Ответственность за  подготовку данной отчетности  несет исполнительный орган ООО  «Авантаж». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности по НМА на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит  в соответствии с ФЗ от 7 августа  2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности», федеральными правилами  (стандартами) аудиторской деятельности, Методическими рекомендациями по  получению аудиторских доказательств  в конкретном случае (инвентаризация), одобренными Советом по аудиторской  деятельности при Минфине России, протокол № 41 от 22 декабря 2005 года .

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность в части НМА не содержит существенных искажений. Аудит включал  проверку на выборочной основе подтверждений  числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по НМА. Мы полагаем, что проведенный аудит  дает достаточные основания для  того, чтобы высказать мнение о  достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению  бухгалтерская отчетность в части  НМА достоверна, т. е. подготовлена  таким образом, чтобы обеспечить  во всех существенных аспектах  отражение нематериальных активов  ООО «Омега» по состоянию на 1 января 2008 года и финансовых  результатов его деятельности  по отношению к нематеральным  активам за 2007 год исходя из  норм Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 14/2000 «Нематериальные активы».