Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

     - соблюдение положений законодательства  о труде, состояние внутреннего  контроля по трудовым отношениям;

     - учет и контроль выработки  и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

     - учет и начисление повременных  и прочих видов оплат;

     - расчеты удержаний  из заработной  платы физических лиц;

     - аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

     - расчет налогооблагаемой базы  с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

     -расчеты  по депонированной плате.

     Рассмотрим  методики проверки аудиторской проверки оплаты труда.

     1) Проверка соблюдения положений  законодательства о труде, состояние  внутреннего контроля по трудовым  отношениям.

     Аудитор проверяет, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывая рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

     Правильность  оформления работников (прием и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.

     2) Проверка организации учета и  контроля выработки и начисления  заработной платы рабочим-сдельщикам. Сдельная оплата подразделяется  на два вида: прямую сдельную  и сдельно-прогрессивную. 

     Аудитор проверяет, как оформлены первичные  документы (наряды, маршрутные листы т др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам. Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

     Здесь применяются такие методы сбора  аудиторских доказательств, как  инспектирование документов, подготовленных на предприятии, пересчет (определение  сумм сдельной заработной платы).

     3) Проверка расчетов по начислению  повременных и прочих видов  оплат. В этом комплексе аудитор  проверяет, как производились  начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку,  расчеты за дни пребывания  в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

     С_зп =

,

     где С_зп сумма начисленной заработной платы;

          С_окл оклад работающего;

          t_р отработанное время в месяц по графику рабочего времени;

          t_ф месячный фонд рабочего времени.

     Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленному разряду и тарифу проверяется  по формуле:

     С_зп =Т_i*t_р,

     где Т_i – тариф i-го разряда.

     При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

     При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

     Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные  дни, доплату за работу в ночное время  и др. Методика сводится к выверке  алгоритмов расчетов и исходных данных. Аудитор сообщает об обнаруженных ошибках бухгалтеру-расчетчику, который вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

     4) Проверка расчетов удержаний  из заработной платы физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания, удержания по исполнительным листам, прочие удержания ( за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по НДФЛ, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие  алгоритма законодательным документам и проверить сами выполненные расчеты.

     При проверке правильности исчисления НДФЛ необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога.

     При проверке налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме. Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся удержания, они не уменьшают налоговой базы.

     5) Проверка ведения аналитического  учета по работающим. Аналитический  учет расчетов с персоналом  по оплате труда ведется по  физическим лицам как состоящим,  так и не состоящим в списочном  составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям. Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов. Аудит таких расчетов, как правило, проводится выборочно.

     Аудитор должен проверить, ведется ли такой  учет, обратить внимание на сохранность  аналитической информации и формирование на каждого работающего совокупного  годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам за год, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

     6) Проверка сводных расчетов по оплате труда.

     Сводные расчеты по заработной плате выполняют  по данным счета 70 «Расчеты по оплате труда» и корреспондирующими с ними счетами.

     Аналитический учет по счету 70 «Расчеты по оплате труда» ведется по каждому работнику  организации.

     При журнально-ордерной форме учета  обороты по кредиту этого счета  проверяют по данным журналов-ордеров  ф.№1 «Касса», ф.№2 «Расчетный счет»  , ф.№8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

     При автоматизированной форме учета  контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф.№1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

     Для контроля расчетов по оплате труда  используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости.

     Прежде  всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета. Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20,23,25,26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

     7) Проверка налогооблагаемой базы  для расчетов по счету 69. Для  проверки правильности формирования  базы налогообложения аудитор  руководствуется инструкциями соответствующих фондов.

     8) Проверка депонированных сумм  по заработной плате. Аудитор  проверяет, как организован аналитический  учет по счету 76, субсчет «Депонированная  заработная плата», устанавливает,  велись ли карточки по физическим  лицам и депонированным суммам, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы. [20, с.514]

     Типичные  ошибки

 

     Методика  Касьяновой С.А.:

     1. Инспектирование первичных документов:

     - проверка правильности учета  рабочего времени;

     - проверка правильности оформления  расчетно-платежных документов;

     - проверка правильности депонированной  заработной платы;

     2. Арифметическая проверка сумм  начисленной заработной платы:

     - проверка обоснованности начисления  работникам за особые условия  труда (сверхурочная работа, ночные  часы работы, работа в выходные и праздничные дни);

     - проверка правильности расчета  среднего заработка для исчисления дополнительной заработной платы (пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и др.);

     - проверка правильности расчета  совокупного дохода работников.

     3. Аудит обоснованности налоговых  льгот по НДФЛ:

     - проверка правомерности налоговых  вычетов;

     - проверка обоснованности применения  налоговых ставок.

     4. Проверка правильности удержаний  по исполнительным листам.

     5. Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и данных регистров бухгалтерского учета.

     Основные  виды нарушений:

     - отсутствие коллективных и трудовых договоров;

     - отсутствие заявлений работников о предоставлении им льгот по НДФЛ;

     - необоснованное списание на себестоимость продукции для целей налогообложения расходов на обучение, подготовку и переподготовку кадров;

     - начисление доплат, надбавок и иных выплат работникам, не указанных во внутренних локальных актах и трудовых договорах;

     - невключение в базу для расчета страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС выплат работникам, производимых за счет собственных средств организации (материальная помощь, премии, доплаты, оплата питания и т.д.);

     - оформление отпуска, выплаты суточных  и компенсаций работникам, выполняющим обязанности по договорам гражданско-правового характера;