Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

     На  основании данных о системе бухгалтерского учета произведем оценку эффективности  бухгалтерского учета (Приложение 3.). При формировании оценок эффективности системы учета используется следующая градация:

     У1 – низкий уровень;У2 – ниже среднего уровня; У3 – средний уровень.

     Количественные  значения указанных градаций оценок: У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5.

     Оценка  надежности и эффективности системы  бухгалтерского учета осуществляется по формуле: Э_сбу=(∑У/n) *100, где n – количество вопросов в тесте.

     Э_сбу=((0,5)/4)*100=50%.

     Следующим этапом планирования аудита является оценка аудиторского риска. Аудиторский риск рассчитывается по формуле: АР = НР*РК*РН,

     где НР - неотъемлемый риск. Неотъемлемый риск – риск возникновения ошибки в бухгалтерском учете при совершении операции или в бухгалтерской отчетности при ее составлении до прохождения процедур внутреннего контроля.

       РК - риск средств контроля, РН - риск  необнаружения ошибок.

     Оценка  неотъемлемого риска приведена  в Приложении 4. При формировании оценок неотъемлемого риска используется следующая градация: Н1 – низкий уровень; Н2 – средний уровень; Н3 – высокий уровень.

     Рассчитаем  следующие показатели для определения неотъемлемого риска:

  4.1.Финансовое положение аудируемого лица.

     Коэффициент финансовой устойчивости = (собственный  капитал + долгосрочные обязательства)/валюта баланса;

     К_{фин уст} = 20750/27757 = 0,74

     Этот  показатель относится к низкому классу риска – Н1.

4.2.Уровень собственного оборотного капитала (обеспеченность собственными средствами).

Ур. собст. кап = собственный капитал + долгосрочные обязательства – внеоборотные активы / оборотные активы

Ур.собств. кап = (20750-5791)/ 21966 = 0,68.

Этот  показатель относится к низкому классу риска – Н1.

4.3.Текущая ликвидность.

Тек. лик.  = оборотные активы / краткосрочные  обязательства

Тек. лик.  = 21966/7007 = 3,13.

Этот  показатель относится к низкому классу риска – Н1.

4.4.Вероятность банкротства.

Для того чтобы определить вероятность банкротства воспользуемся формулой Альтмана.

Zc = 1,2K₁ + 1,4K₂ + 3,3K₃ + 0,6K₄ + K₅

     К₁ = оборотные активы / активы = 21966/27757 = 0,79;

     К₂ = нераспределенная прибыль / активы = 17731/27757 = 0,63;

     К₃ = прибыль от продаж / активы = 4349 /27757 = 0,16;

     К₄ = собственный капитал / заемный капитал = 20750 / 7007 = 2,96;

     К₅ = выручка от продаж / активы = 41332/27757 = 1,49;

Zc = 1,2*0,79 + 1,4*0,63 + 3,3*0,16 + 0,6*2,96 + 1,49 = 5,62

     Вероятность банкротства низкая или отсутствует. Этот показатель относится к низкому классу риска – Н1.

   4.5. Рентабельность продукции можно отнести к среднему классу риска – Н2.:

   4.6. Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса).

      Чистые  активы = валюта баланса – налог  на добавленную стоимость – долгосрочные обязательства – краткосрочные обязательства;

     Уровень чистых активов на начало = чистые активы / валюта баланса;

     Чистые  активы =27757-7007=20750;

     Уровень чистых активов на начало = 20750 /27757 * 100% = 74,7%;

     Его следует отнести к низкому классу риска – Н1.

     5. Стиль и основные  принципы  управления – Н1.

     6. Кадровая политика – Н1.

     7. Состояние системы бухгалтерского  учета – Н2.

     Установим количественные значения указанных  градаций оценок: Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.

     Н1 = 11;

     Н2 = 2;

     Величина  неотъемлемого риска определяется по формуле:

     НР= (1 – (∑Н / n)) * 100, где n количество оцениваемых факторов риска.

     НР = (1 – ((0,3*11 + 0,5*2 )/13)* 100 %= 33%

     На  следующем этапе осуществляется оценка эффективности средств контроля (Приложение 5).

     При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) использовать следующую  градацию:

     - К1 - низкий уровень; - К2 - ниже среднего уровня; - К3 - средний уровень; - К4 - выше среднего уровня; - К5 - высокий уровень.

     На этапе планирования аудитор не в состоянии сформировать мнение о высокой эффективности средств контроля, так как это приведет в дальнейшем к сокращению объема планируемых процедур по существу, и соответственно к увеличению вероятности пропуска ошибок, которые могут оказать существенное влияние на достоверность показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Количественные  значения указанных градаций оценок: К1=0,1, К2=0,3, К3=0,4.

     Оценка  надежности и эффективности средств  контроля осуществляется по формуле: Э _ск =(∑К/n)*100, где n – количество вопросов в тесте.

     Э_ск = (2*0,1+1*0,3+13*0,4)/16*100=35,6%

     Величина  риска средств определяется по формуле:

     РК=100 - Э_ск= 100 - 35,6 = 64,4%

     Следующий компонент аудиторского риска –  риск необнаружения – риск не выявления с помощью аудиторских процедур искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, который может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

     Для расчета риска необнаружения  ошибок используем таблицу в Приложении 6.

     При «среднем» уровне риска рекомендуемая  вероятность выдачи достоверного заключения = 0,95 (95%) риск необнаружения = 5%.

     Расчет  аудиторского риска занесен в  таблицу 2.2.

     Таблица 2.2.

     Определение аудиторского риска

 

     При нахождении значения уровня существенности принимаются за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность  отчетности аудируемого лица, т.е. базовые показатели бухгалтерской отчетности.

      Используя данные таблиц и руководствуясь Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» рассчитаем:

• единый уровень существенности;
• уровень существенности наиболее значимых статей баланса.

       Расчет  уровня существенности оформим в  виде рабочей документации аудитора в форме таблицы 2.3

   Таблица 2.3

Определение общего уровня существенности

 

     Величина общего уровня существенности находится по формуле средней арифметической:

     (969,75+619,98+409,11+2241,40+681,12)/5 = 984,27 тыс. руб.

Рассчитаем  отклонения наиболее значимых статей баланса:

(984,27-619,98)/984,27*100% = 37%

(984,27-409,11)/984,27*100% = 58%

(2241,40-984,27)/984,27*100% = 127%

(984,27-681,12)/984,27*100% = 31%

     Так как отклонение и в том и  другом случае наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, необходимо отбросить значения 409,11 тыс. руб. и 2241,40 тыс. руб. Тогда уточненная величина общего уровня существенности рассчитывается следующим образом:

     (969,75+619,98+681,12)/3 = 756 тыс. руб.

         Значит существенной ошибкой  остается 756

     Полученное  значение округлим до 760 тыс. руб.

       Для распределения существенности между статьями актива и пассива баланса единый уровень существенности делим на 2 и получаем, что на актив и пассив приходится по 380 000 рублей. Далее распределяем  исходя из значения удельного веса показателей (Приложение 9).

        Составим план аудита операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда и оформим ее в таблицу 2.4:

Таблица 2.4.

Общий план аудита