2.4. Общий план  и программа аудита расчетов  с подотчетными лицами

Разработка общего плана и программы  аудита основывается на предварительных  данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных  аналитических процедур. Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

 

 

 

Планирование аудита осуществляется с целью:

- установить объем проверяемой  информации, время проведения проверки, а также величину и состав  группы аудиторов, привлекаемых  для проверки;

- определить перечень аудиторских  процедур и методику их применения;

- определить состав информации, которую клиент должен предоставить  для установления возможности  применения выборочных методов  контроля.

Начиная разработку общего плана и  программы аудита, аудиторская организация  должна получить дополнительные сведения о проверяемом предприятии, которая  обобщается в рабочем документе  «Дополнительная информация о клиенте». В процессе подготовки общего плана  и программы аудита дается предварительная  оценка эффективности системы внутреннего  контроля на предприятии, устанавливается  приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для  аудита области, намечается объем и  последовательность выполнения аудиторских  процедур, выбираются методики контроля.

Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией для ассистентов  аудитора, а для руководителей  аудиторской организации и аудиторской  группы — одновременно и средством  контроля качества работы.

Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами, аудитор должен составить примерную программу  изучения документов в зависимости  от состояния данного раздела  учета на предприятии.

Аудиторскую программу следует  составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу.

1. Аудит порядка выдачи  и оформления подотчетных сумм:

1.1. Проверка соответствия лиц,  получающих наличные деньги из  кассы на хозяйственно-операционные  расходы, списку лиц, имеющих  на это право, утвержденному  руководителем предприятия

1.2. Проверка получения под отчет  сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее  полученным авансам

1.3. Проверка соответствия фактического  расхода подотчетных сумм целям,  на которые они были выданы

1.4. Проверка наличия подотчетных  лиц в штате предприятия

2. Аудит  командировочных  расходов:

2.1. Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам

2.2. Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку

2.3. Проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке

2.4. Проверка правильности возмещения командировочных расходов.

3.Аудит порядка учета  представительских расходов:

3.1. Проверка соответствия фактических расходов понятию представительских расходов

3.2. Проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм

 

2.5. Методы проверки  аудита расчетов с подотчетными  лицами

Аудитор проверяет наличие  и соблюдение основных положений, характеризующих  расчеты с подотчетными лицами, а  именно:

• наличие приказа об установлении круга лиц, которые могут получать деньги под отчет;
• наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;
• наличие отметок о месте пребывания в командировочном удостоверении;
• правильно ли возмещались командировочные расходы (суточные, квартирные, стоимость проезда);
• соблюдение порядка отчетности по подотчетным суммам (своевременность, правильность оформления авансовых отчетов и др.);
• своевременно ли сдавался остаток подотчетных сумм;
• соблюдение предельных размеров расчетов наличными деньгами между 
  юридическими лицами;
• ведение аналитического учета, его соответствие синтетическому. 
  Проверяется  соответствие  сумм  в  представленных  оправдательных документах (товарные и кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, проездные билеты, счета гостиниц и др.) суммам, отраженным в авансовых отчетах.

 

2.6. Типичные ошибки  в учете расчетов с подотчетными  лицами

Нередко в организациях допускаются  ошибки в расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения  бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Основные нарушения (злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку) в области расчетов с  подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

 

1. Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм

1.1. Отсутствует приказ  руководителя, устанавливающий порядок  выдачи работникам подотчетным  средств;

1.2. В приказе о порядке  выдачи подотчетных средств не  установлен круг лиц, имеющих  право на получение денег под  отчет, или не указаны размеры  подотчетных сумм, а также сроки  их возращения;

1.3. Выдача денежных средств  лицам, не указанным в списке  лиц, которым в соответствии  с приказом руководителя предприятия  могут быть выданы деньги и  хозяйственно-операционные расходы;

1.4. Выдача денежных сумм  из кассы  под отчет лицам,  не являющимся работниками предприятия; 

1.5. Выдача денег под  отчет лицам, не рассчитавшимся  по ранее выданным авансам;

1.6. Списание подотчетных  сумм за счет чистой прибыли  предприятия;

1.7. Несоответствие фактического  расхода подотчетных сумм целям,  на которые они были выданы;

1.8. Допускается передача  полученных под отчет наличных  денег одним работником другому;

 

 

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов

2.1. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в  командировку;

2.2. Отсутствие командировочных  удостоверений с отметкой в  месте пребывания в командировке;

2.3. Несоблюдение установленных  норм командировочных расходов;

2.4. Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных  норм;

2.5. Отсутствие аналитического  учета командировочных расходов  в пределах норм и сверх  норм;

 

3. Нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов

3.1. Нарушение порядка  удержания подоходного налога  и начисления фондов социального  страхования и обеспечения с  сумм превышения командировочных  расходов сверх установленных  норм;

3.2. Некорректное выделение  налога на добавочную стоимость  в суммах командировочных расходов;

 

4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами

4.1. Выделение сумм налога  на добавленную стоимость расчетным  путем от стоимости материальных  ценностей, приобретенных за наличный  расчет в розничной торговой  сети;

4.2. Списание на затраты  сумм налога на добавленную  стоимость от стоимости материальных  ценностей, приобретенный через  подотчетных лиц у изготовителей,  в оптовой торговле;

 

5. Нарушения порядка учета представительских расходов

5.1. Несоответствие фактического  размера представительский расходов  утвержденной смете (или ее  отсутствие);

5.2. Отсутствие учета представительский  расходов в пределах норм и  сверх норм;