Аудит расчетов с подотчетными лицами

 

- сопоставление одних документов экономического субъекта и другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

 

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

 

- бухгалтерская отчетность.

 

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных  операций.

 

3.4. Общий план и программа  аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися  обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины  внесения значительных изменений в  общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные  тем, что и разработка общего плана  аудита. Программа является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией  ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

 

3.5. Типичные ошибки 

Типичными ошибками при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности являются:

- показатели отчетности не подтверждены  результатами инвентаризации (инвентаризация  проведена формально, не по  всем активам и обязательствам);

- допущены арифметические ошибки  при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

- отсутствует взаимоувязка отдельных  показателей различных форм отчетности;

- ошибочно свернуты показатели  бухгалтерского баланса (форма  №1);

- информация статей актива показана  не в нетто-оценке, т.е. не за  вычетом регулирующих величин,  таких, как сумма начисленной  амортизации, резерв под снижение  стоимости материальных ценностей,  резерв под обесценение финансовых  вложений, резерв по сомнительным  долгам;

- не раскрыта по строке 140 или  250 Бухгалтерского баланса (форма  №1) информация о вкладах (депозитах)  в банках, учитываемых компанией-клиентом  на счете 55 «Специальные счета  в банках»;

- беспроцентные займы отражены  в составе финансовых вложений, а не в составе дебиторской  задолженности;

- уставный капитал, оплаченный  не полностью, показан по строке 410 Бухгалтерского баланса в сумме,  отличной от учредительных документов;

- неверно отражены существенные  доходы в отчете о прибылях  и убытках;

- неправильно раскрыты управленческие  расходы производственной организации;

- накладные расходы торговой  организации показаны по строке 040 «Управленческие расходы», тогда  как затраты торговой организации  должны быть показаны по строке 030 «Коммерческие расходы» отчета  о прибылях и убытках (форма  №2);

- расчет процентов по долговым  обязательствам производится не  каждый месяц;

- неверно рассчитан текущий  налог на прибыль.

 

3.6.  Аудиторская проверка  бухгалтерской (финансовой) отчетности  ОАО «РИКТ».

Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «РИКТ» начинается непосредственно после того, как спланирована работа, определены источники, методы проверки и типичные ошибки.

Для начала было проверено соответствие отчетности требованиям законодательных и нормативных документов, а именно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Предприятие согласно вышеуказанным  нормативами представляет промежуточную  и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная отчетность составляется за квартал, полгода и девять месяцев. Она состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2). В состав годовой бухгалтерской отчетности ОАО «РИКТ» входят: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 № «Приложение к бухгалтерскому балансу» и форма №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств». Годовая отчетность общества составляется за отчетный год с 1 января по 31 декабря включительно. При заполнении указанных форм предприятие использует формы рекомендованные Минфином РФ.

ОАО «РИКТ» руководствуется инструкциями и правилами по составлению и заполнению отчетных форм. Бухгалтерская отчетность подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Отчетность составляется на основе данных об остатках по дебиту и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Перед составлением отчетности предприятие закрывает в конце отчетного периода все операционные счета. До начала этой работы осуществляются все записи на синтетических и аналитических счетах, проверяется правильность этих записей.

В первую очередь исчисляют  себестоимость услуг вспомогательных  производств и закрывают счет 23 «Вспомогательное производство». Далее  распределяют общепроизводственные и  общехозяйственные расходы и  закрывают счет 25 «Общепроизводственные  расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы». Затем списывают затраты  со счет 20 «Основное производство». Определяют финансовый результат и  закрывают счет 90 «Продажи» и  счет 91 «Прочие доходы и расходы» и определяют конечный финансовый результат  отчетного периода путем сопоставления  дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки». Достоверность показателей подтверждается результатами инвентаризации, которая проводится перед составлением годового отчета по всем видам имущества, обязательств и расчетов.

Во-вторых, проверка включает аудит каждой формы финансовой (бухгалтерской) отчетности. Бухгалтерский баланс ОАО "РИКТ" дает представление о финансовом состоянии дел организации на 1 января 2010 г.

Проверка показателей  бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов  итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов  с данными указанными в бухгалтерском  учете организации. Ошибок не обнаружено.

Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках (форма  №2). Отчет о прибылях и убытках также предоставлен за 2010 г. В данном отчете отражаются сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. Перед началом проверки проведено ознакомление  с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) , и порядка признания расходов, в соответствии с ПБУ 10/99 .

 

В первую очередь были проверены  арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029,030,040, 050, 140, 190.Ошибки не обнаружены.

В данном отчете отражаются сведения о финансовых результатах  деятельности организации в целом  и суммы, их составляющие.

 

В данной форме нашли отражение  следующие показатели:

-выручка от продажи товаров, продукции и услуг – 202577 тыс. руб.;

-себестоимость, т.е. сумма расходов по обычным видам деятельности за отчетный период – (129438 тыс. руб.);

-валовая прибыль – это разница между выручкой и себестоимостью 73139 тыс. руб.;

-коммерческие расходы – затраты, связанные с сбытом продукции, которые отражаются на сч. 44 "Расходы на продажу", т.е. затраты на транспортировку и упаковку своей продукции, на выплату зарплаты продавцам (-552 тыс. руб.);

-прибыль от продаж – финансовый результат от продажи продукции -72587 тыс. руб.;

-прочие доходы и расходы;

-прибыль до налогообложения  – 69068 тыс. руб.;

-отложенные налоговые  активы – 3 тыс. руб.

- отложенные налоговые  обязательства – (518 тыс. руб.);

-текущий налог на прибыль  (13547 тыс. руб.);

-чистая прибыль отчетного периода – это конечный финансовый результата за минусом отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль, который составил 55006 тыс. руб.

ОАО "РИКТ" имеет отрицательные суммы, поэтому они отражаются в форме № 2 в круглых скобках.

 

На следующем этапе  проверялась форма №3 «Отчет об изменениях капитала» .

В первом разделе «Изменение капитала» заполняется строка 010: «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему»

 

-уставный капитал составил 9213 тыс. руб.;

-добавочный капитал составил 36864 тыс. руб.;

-резервный капитал составил 461тыс. руб.;