Аудит учета готовой продукции

       Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая.

     Оценка  системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных  ответов к общему количеству вопросов,

     включенных в тест. (Приложение 3)

     Если  соотношение составляет выше 70% оценка определяется как "высокая", а менее 40 - "низкая".

     СВК = количество положительных ответов/ общее количество вопросов*100

     СВК = 24/38*100 = 63%

     На  основе полученного результата можно  сделать следующий вывод: система внутреннего контроля оценивается как средняя.

     На  основании первичной оценки СВК  необходимо произвести оценку по каждому  разделу и этапу в целом. Полученные результаты заносятся в таблицу (3).

Таблица 3.

    Результаты  выведения оценок

      

     Риск  системы внутреннего контроля измеряется в процентах, а показатель надежности получают, вычитая значение риска  из 100%, а если риск измеряется в долях  единицы, то вычитают значения риска  из единицы.

        Для оценки эффективности системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля аудитор выполнил сквозной тест, то есть выборочно проследил прохождение нескольких типичных операций из различных разделов через всю систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля (проследил прохождение 30-и операций). (Приложение 4).

     Разделы для прослеживания и количество операций в каждом из них аудитор  выбирал по принципу их значимости для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

              При формировании оценок состояния  (эффективности) системы учета  (У) использовать следующую градацию:

      - У1 - низкий уровень;

      - У2 - ниже среднего уровня;

      - У3 - средний уровень;

      - У4 - выше среднего уровня;

      - У5 - высокий уровень. (Приложение 2)

      Исходя  из практического опыта, знания информационных систем

организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим  количественные значения указанных  градаций оценок: У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8.

      Оценка  надежности и эффективности СБУ  осуществляется по формуле:

      Э_СБУ = (∑У / n) * 100, где n количество вопросов в тесте.

      Э_СБУ= (23*0,3+10*0,4+29*0,5)/(23+10+29)*100 = 41,2%

      На  основе полученного результата  можно сделать следующий вывод:

 эффективность  системы бухгалтерского учета  на предприятии оценивается как  средняя.

     Рассчитаем  неотъемлемый риск. (Приложение 5).

     При формировании оценок неотъемлемого  риска использовать следующую градацию:

     - Н1 - низкий уровень;

     - Н2 - средний уровень;

     - Н3 - высокий уровень.

     Установим количественные значения указанных  градаций оценок: Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.

     Величина  неотъемлемого риска определяется по формуле:

     НР= (1 – (∑Н / n)) * 100, где n количество оцениваемых факторов риска.

     НР = 1-(6*0,3+5*0,5+2*0,8)/13 = 55%

       При определении класса риска  факторов, характеризующих финансовое  положение аудируемого лица, использовались расчеты следующих показателей:

        1. Финансовое положение организации  рассчитаем с помощью коэффициента  финансовой устойчивости. Норматив  ≥ 0,7

         К_фу = (СК+ДО)/ВБ =(340660+64050)/787354= 0,52 где

          СК  - собственный капитал

          ДО – долгосрочные обязательства

          ВБ – валюта баланса

     Организация неустойчива. т.к К_фу < 0,7 => относится к среднему классу риска.

          2. Уровень собственного оборотного  капитала рассчитывается с помощью  коэффициента обеспеченности, норматив  ≥ 0,1

          К_обСОС = (СК+ДО-ВА)/ОА

          К_обСОС = (340660+64050-294396,5)/487957=0,23

Коэффициент обеспеченности показывает, какая часть  оборотных активов сформирована за счет собственных средств,  коэффициент  обеспеченности близок к нормативу  => относится к среднему классу риска.

1. Коэффициент текущей ликвидности.

К_тл  = (стр290 ф.№1-стр230 ф№1)/сумму стр 610,620,630,650,660 ф.№1

К_тл = (487957-6547)/(277852+997915) = 481410/1275767 = 0,38

 Коэффициент  ниже 1,2 => относится к высокому  классу риска.

             4. Рентабельность продукции определяется  как отношение чистой прибыли  к выручке от продаж:  стр 190 ф. №2 / стр.010 ф. №2 * 100%  = 35785/224912 * 100% = 1,59%

      Вся продукция рентабельна => относится к низкому классу риска.

              5. Рассчитаем уровень чистых активов

              ЧА = ВБ – ЗК 

  ЧА_нач = 686477-(63435+193485+99566) = 329991

  Уровень  ЧА = 329991/686477 *100= 48%

ЧА_кон = 878230-(64665+362219+100017) = 351329

Уровень ЧА = 351329/878230*100 = 40%

Уровень чистых активов относится к среднему классу риска.[15,354]

       На следующем этапе осуществляется  оценка эффективности средств  контроля.   (Приложение 6).

     При формировании оценок состояния (эффективности) средств 

контроля (К) использовать следующую градацию:

     - К1 - низкий уровень;

     - К2 - ниже среднего уровня;

     - К3 - средний уровень;

     - К4 - выше среднего уровня*;

     - К5 - высокий уровень*.

     Исходя  из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего  контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим  количественные значения указанных  градаций оценок: К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7

     Оценка  надежности и эффективности средств  контроля осуществляется по формуле:

     Э_СК = (∑ к / n) * 100, где n количество вопросов в тесте.

     Э_СК = (18*0,1+25*0,3+33*0,4)/76 = 29,6

     Величина  риска средств определяется по формуле:

     РСК= 100 – Э_СК.

     РСК = 100-29,6 = 70,4% 

     Для расчета величины риска необнаружения ошибок используем Приложение 7.

     При осуществлении оценки следует иметь  ввиду, что для принятых уровней рисков рекомендуются следующие вероятности выдачи аудитором достоверного заключения:

• уровень риска «высокий» - рекомендуемая вероятность не ниже 0.95 (95%), риск необнаружения ≤ 5%, объем выборки большой;
• уровень риска «средний» - рекомендуемая вероятность = 0.95 (95%) риск необнаружения = 5%;
• уровень риска «низкий» - рекомендуемая вероятность = 0.90 (90%), риск необнаружения = 10%, объем выборки малый.

     4). При проведении оценок следует иметь ввиду, что согласно статистике риск необнаружения составляет около 0,1 (10%), а величина приемлемого аудиторского риска не превышает 5%. В случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска необнаружения существенных ошибок.

     Результаты расчета аудиторского риска необходимо занести в таблицу 4.

Таблица 4.

Определение аудиторского риска

                       Величина аудиторского риска  на превышает 5%, следовательно он является приемлемым.

Таблица 5.

    Определение общего уровня существенности