Аудит учета готовой продукции

     Определим единый уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его нахождения, возможно отклонение нерепрезентативных значений показателей при их отклонении от среднего значения более чем на 40%. Округление значения уровня существенности допустимо не более, чем на 5% до числа, заканчивающегося на «00», в большую сторону.

     Уровень существенности рассчитывается следующим  образом:

     ( 34066+33674+36145+10234+11735)/5 =  25 171тыс. руб.

     Показатели, используемые для расчета не должны отклоняться от среднего значения более  чем на 40%:

     (25 171-10234)/25171 =  59,3%, следовательно исключаем этот

 показатель  из дальнейших расчетов, так как  59,3% > 40%

     (25171-11735)/25171 =  53,4%, аналогично исключаем показатель  из расчетов

            Находим среднее арифметическое  значение оставшихся показателей  и находим новое значение максимально  допустимой ошибки:

            (34066+33674+36145) / 3 = 34628 (тыс.руб.) – новое значение

            Округленное значение равно 35 000 тыс. руб. может быть признана  общим уровнем существенности.

            Уровень существенности распределяется  между статьями баланса 

              35 000 / 2 = 17 500 тыс. руб. 

            Уровень существенности рассчитываем  для статей, составляющих более  1% в удельном весе валюты баланса.

             Удельный вес рассчитываем  по  формуле: 

   Среднее значение остатков / валюта  баланса * 100.

           Уровень существенности рассчитываем  по формуле:

(удельный  вес * 17 500) / 100.

Уровень существенности для статьи готовая  продукция:

Удельный  вес (23528+40403)/2/782354=4,09

Уровень существенности 4,09*17500/100 = 715,75 тыс. руб

                                                                                                     Таблица 6

Общий план аудита по учету готовой продукции  

     Сидоров А.А.____________________

                                                                                                                                             Таблица 7

Программа аудита учета готовой продукции 

     Сидоров А.А. ____________________

     Глава 3. Аудиторская проверка учета готовой продукции в ООО «Фортуна».

     В первую очередь необходимо проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия. В ООО «Фортуна» все приказы на материальную ответственность оформлены правильно: на заведующую складом Ярцеву Н.Г. оформлен приказ на полную индивидуальную ответственность. Но при приеме на работу указанного сотрудника 26.11.2010. не была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей. Из устного объяснения заведующей складом Ярцевой Н.Г. следовало, что инвентаризация не была проведена при смене материально-ответственного лица потому, что на 30.11.2010. была назначена плановая инвентаризация склада (нарушение ст.12 Закона РФ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О бухгалтерском учете и отчетности» 2001г.)

     Путем устного опроса работников бухгалтерии  установлено, что на предприятии  издается приказ директора о проведении инвентаризации, в котором указывается  когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ООО «Фортуна» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

     Далее необходимо проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

     Проверкой установлено, на ТТН 32154 от 21.05.2010, № 792184 от 03.02.2010. № 541545 от 16.02.06. отсутствует подпись заведующей складом в получении продукции. Также выяснилось, что бухгалтерией ООО «Фортуна» счет 45 используется вместо счета 62, при этом искажается сущность счета 45 по его характеристике, то есть из активного счета он в этих случаях превращается в активно-пассивный (с развернутым сальдо на начало и конец месяца). Это вносит разночтение в общепринятую методологию ведения учета.

     В ходе проведенной проверки выяснилось, что инвентаризация имущества и  обязательств в ООО «Фортуна» проводится в соответствии с законодательством РФ. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если предприятие решило использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.

     Реализационные  цены по каждому виду продукции ООО  «Фортуна» проверялись путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказании услуг. Обращалось внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных показателей и сверхплановых объемов реализуемой

продукции.

     Способ  оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение  общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» в том периоде, в  котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции  на складе, косвенно учитывать в  составе стоимости отгруженных  товаров. В результате снижается  трудоемкость расчетов, повышается их точность.

     Оценка  готовой продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для ООО «Фортуна» поскольку предприятие выпускает широкий ассортимент изделий.

     Наряду  с обоснованностью формирования цены на выпускаемую продукцию, необходимо всесторонне проверить и правильность заключения предприятием указанных  договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности. При проверке договоров на поставку продукции выяснилось, что в договоре с ИП Кузнецов Н.Н. г. Кемерово на приобретение партии консервы «Горошек зеленый» не указан объем реализуемой продукции, отсутствует подпись директора  ООО «Фортуна». При реализации партии «Соуса томатного» ООО «Кентавр» г. Новокузнецка нарушены сроки отгрузки готовой продукции, вследствие простоя производственной линии из-за отсутствия сырья. При сверке реквизитов на ТТН 13468 от 22.05.10 на отгрузку консервов на ТП «Надежда» г. Киселевска и даты заключения договора на поставку продукции, выяснилось, что договор был заключен 26.05.2010., то есть после совершения операции по отгрузки продукции.

     Реализационные  цены проверяют по каждому виду продукции  путем их сопоставления с действующими договорами по реализации продукции, прейскурантам. В ходе проверки не выявлено случаев  расхождения фактической цены реализации от цены, указанной в договоре на поставку продукции.