Аудиторские проверки

justify">  *   в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

  Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если:

  1.         произошли существенные изменения в составе высшего руководства организации, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;

  2.         аудитор и заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти компромиссного решения;

  3.         имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;

  4.         имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;

  5.         обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;

  6.         участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или иные деловые связи могут повредить объективности и независимости.

  Письмом-обязательством, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренного  Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол №6, аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей  и масштабов аудита, формы представления  отчета, степени его ответственности  перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

  В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве  дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

  *   по условиям аудиторской проверки:

  *   объект и цели аудиторской проверки;

  *  включение в аудиторское заключение мнения о достоверности отчетности филиалов и подразделений;

  *   законодательные акты и нормативные документы;

  *   по обязательствам аудиторской организации:

  - форма отчетности о результатах  проведенной работы;

  - ответственность аудиторской организации  за оказываемые услуги;

  - соблюдение коммерческой тайны;

  - риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента.

  *   по обязательствам экономического субъекта:

  - ответственность экономического  субъекта за полноту и достоверность  представленной документации бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности;

  - обеспечение свободного доступа  к первичным документам и бухгалтерским  регистрам, компьютерной базе  данных и другой информации;

  - получение подтверждений о состоянии  дебиторской и кредиторской задолженности;

  - неоказание давления на аудиторскую  организацию в целях изменения  ее мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического  субъекта.

  *   а также дополнительные данные:

  - общие сведения об оказываемых  услугах, квалификации персонала,  крупных клиентах, членстве в  российских и международных аудиторских  организациях и союзах;

  - примерный календарный план проведения  аудита и состав аудиторской  группы;

  - условия оплаты;

  - предложение об использовании  услуг других аудиторов, независимых  экспертов;

  - использование результатов работы  предшествующей аудиторской организации;

  - важнейшие ограничения ответственности  аудиторской организации;

  - рекомендации по использованию  аудиторского заключения по назначению;

  - предложения о дальнейшем развитии  договорных отношений.

  При сотрудничестве на основе долгосрочного  договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

  Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе  и документировании информации, касающейся новых клиентов и ее обновлении по прежним. При этом следует руководствоваться такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», «Понимание деятельности экономического субъекта», «Общение с руководством экономического субъекта».

  1.7 ЭТАП. 2. Планирование аудита.

  Планирование - один из важнейших этапов аудита, так  как без разработки общей стратегии  и детального подхода невозможен качественный аудит.

  Планирование  проверки годовой  бухгалтерской отчетности включает:

  а) планирование проверки по существу –  составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

  б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные  участки;

  в) составление календарного графика  проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться  отдельные аудиторские процедуры.

  Планирование  аудита подразделяется на:

  *   предварительное планирование,

  *   подготовку и составление общего плана и программы аудита.

  Основные  работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой  бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.

  Аудитор обязан внести в план проверки необходимые  изменения, если:

  1.         заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;

  2.         обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;

  3.         задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

  По  итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских  услуг.

  После написания письма на проведение аудиторской  проверки аудиторская организация  и предприятие заключают договор  на оказание аудиторских услуг.

  В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и так далее.

  Договор на проведение аудиторской проверки – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской  организацией и предприятием. Как  и другие договоры предпринимательской  деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует  согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика-клиента  и исполнителя-аудитора). Однако договор  на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

  Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и по возможности постараться  помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.

  В договоре необходимо учитывать некоторые  особенности аудита Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская  деятельность специфична и руководство  экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

  После предварительного ознакомления с деятельностью  экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов  и экспертов.

  Договор на оказание аудиторских услуг может  носить разовый характер.

  В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

  Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут  быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские  услуги, не запрещенные законодательством  в области аудита.

  Если  договор не сопровождается письмом, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

  Договор оформляется в соответствии с  требованиями Гражданского кодекса  РФ. Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие  пункты:

  • предмет договора на оказание аудиторских  услуг;

  • условия оказания аудиторских услуг;

  • права и обязанности аудиторской  организации;

  • права и обязанности предприятия;

  • ответственность сторон и порядок  разрешения споров;

  • стоимость аудиторских услуг  и порядок оплаты.

  Наряду  с этим текст договора может содержать  и другие важные для сторон пункты.

  В пункте «Условия оказания аудиторских  услуг» должны быть указаны:

  ·          цель оказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита – порядок аудита филиалов и подразделений предприятия, а также его дочерних компаний в случае их наличия);

  ·          сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

  ·          ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказаны аудиторские услуги.

  Пункт «Права и обязанности аудиторской  организации» предусматривает:

  ·          неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства Российской Федерации;

  ·          самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации;

  ·          проверку любой документации предприятия, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам;

  ·          получение по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов;

  ·          отказ от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым предприятием необходимой документации;

  ·          доступ в систему компьютерной обработки данных;

  ·          обращение к консультанту или эксперту в случае выявления такой необходимости;