Аудиторские проверки

     При проверке необходимо установить:

1. правильность  и обоснованность удержаний по  исполнительным листам в пользу  других предприятий и лиц, а  также своевременность перечисления  удержанных сумм получателю;

2. правильность  расчетов с квартиросъемщиками  и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование  общежитиями, квартирами, гостиницами  и коммунальными услугами;

3. правильность  расчетов за товары, проданные  в кредит, наличие договоров, сроки  представления поручений-обязательств  покупателей, порядок погашения  кредита и т.д.;

4. полноту  и правильность расчетов по  выданным членам трудового коллектива  беспроцентным ссудам. Необходимо  проверить обоснованность выдачи  этих ссуд, правильность оформления  документов на выдачу ссуд (кроме  суммы, должен быть установлен  срок и порядок погашения ссуды). Особое внимание следует обратить  на полноту и своевременность  погашения ссуд. На практике встречаются  случаи, когда ссуды умышленно  своевременно не погашаются и  по истечении срока исковой  давности списываются за счет  предприятия (один из многих  способов ухода от налогообложения  физических лиц);

5. полноту  и правильность расчетов по  ссудам, выданным на индивидуальное  жилищное строительство;

6. правильность  отражения в чете депонированной  заработной платы, Необходимо  сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты. В случаях перечисления депонированной зарплаты с расчетного счета необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей. На практике встречаются случаи, когда умышленно неправильно указывались домашние адреса получателей, а возвращенные в связи с этим переводы в кассу предприятия не приходовались. Также имеются случаи начисления оплаты труда работникам за не выполнявшиеся работы, которая депонировалась и присваивалась кассиром;

     Пример:

     При проверке одной централизованной бухгалтерии аудитор обратил внимание на то, что к поручению на перечисление в бюджет невостребованной депонентской задолженности не прилагались тех, за счет кого перечислялись эти суммы. По книге аналитического учета депонированной з/п он проверил движение сумм по каждому депоненту. Оказалось, что 30 сентября, по расходно-кассовому ордеру №925 кассир списал по кассе 3567 руб., как выплаченную депонентскую задолженность, а ведомостей, подтверждающих, эту выплату приложено на 2767 руб., что на 800 руб. меньше. После возвращения документов с машиносчетной станции, бухгалтер, ведущий учет этих операций, уничтожил первоначальный кассовый ордер на 3567 руб., и выписал новый на 2767 руб., а на сумму разницы уменьшил сумму невостребованной депонентской задолженности, подлежащей перечислению в бюджет.

7. своевременность  и полноту начисления и поступления  взносов родителей за содержание  детей в детских дошкольных  учреждениях;

8. правильность  составления бухгалтерских проводок  по расчетом с дебиторами и кредиторами;

9. правильность  ведения аналитического учета  по счетам 73; 76;

10. соответствие  записей аналитического учета  по счету 76 записям в журнале-ордере  №8, главной книге и балансе.

     Основной  задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и  синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 88 “Нераспределенная  прибыль” (субсчет “Фонд потребления”), 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с депонентами”), первичные документы  по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

     Начинать  проверку расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в  главной книге и бухгалтерском  балансе на одну и ту же дату. Для  этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении  расхождений необходимо установить их причины.

     Также необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет “Расчеты с депонентами”) с данными книги учета депонированной зарплаты.

     Затем изучаются достоверность первичных  документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных  документов по начислению и выплате  заработной платы и других видов  оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета  рабочего времени.

     При повременной оплате труда проверяются  правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при  сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

     При проверке первичных документов по учету  труда и его оплаты устанавливают  наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных  работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

     При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также  других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в  них вымышленных (подставных) лиц. Для  этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить  фамилии рабочих в нарядах  и табелях учета рабочего времени  с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев  повторного начисления сумм по ранее  оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц  в нескольких расчетно-платежных  ведомостях. Особое внимание следует  обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе  предприятия и проработавших  непродолжительное время, а также  наряды по устранению брака по переделке  работ, выполненных с низким качеством.

     При проверке первичных документов и  расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской  проверки являются:

· выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;

· порядок  оформления доплат в связи с отклонением  от нормальных условий работы;

· документальное оформление и оплата простоя;

· документальное оформление брака продукции и  его оплаты;

· доплата  за работу в ночное время;

· оплата труда за работу в сверхурочное время;

· оплата работы в праздничные дни;

· начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное  действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);

· начисление пособий по временной нетрудоспособности;

· проверка правильности удержаний из заработной платы. В соответствии с законодательством  из заработной платы могут быть произведены  следующие удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд; погашение  задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненным работником предприятию; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам; за брак продукции. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.

     Подоходный  налог - удерживается в порядке и  размерах, установленных законом  РФ “О подоходном налоге с физических лиц” с последующими изменениями  и дополнениями.

     Удержания в пенсионный фонд производится в  размере 1% от совокупного дохода.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления  работников.

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

     В заключении проверки необходимо установить:

1. правильность  проверки отнесения расходов  к фонду оплаты труда;

2. правильность  отнесения отдельных выплат на  себестоимость продукции (работ,  услуг);

3. правильность  составления бухгалтерских проводок  по фонду оплаты труда;

4. правильность  ведения синтетического и аналитического  учета, сводных данных и заполнения  форм бухгалтерской отчетности  по фонду оплаты труда;

5. соответствие  записей аналитического учета  по счету 70 “Расчеты по оплате  труда” и 76 ”Расчеты с дебиторами  и кредиторами” в части расчетов  по исполнительным листам и  депонированной заработной плате,  записям в журналах-ордерах №8, 10 (при журнально-ордерной форме  учета), главной книге и балансе.

* Аудит расчетов по совместной деятельности

     В соответствии с гражданским законодательством  совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основе договора между его участниками. Имущество, объединенное участниками  для совместной деятельности, учитывается  на отдельном (обособленном) балансе  у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение  общих дел участников договора.

     Данные  отдельного (обособленного) баланса  в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются.

     Каждый  участник свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, включает в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.

     Исходя  из вышеизложенного, необходимо проверить:

1. заключен  ли договор о совместной деятельности; правильность его составления;

2. ведется  ли отдельный учет по совместной  деятельности у участника, ведущего  общие дела;

3. правильность  отражения участником, ведущим общие  дела по договору о совместной  деятельности, операций, связанных  с его выполнением (если эти  обязанности возложены на проверяемое  предприятие);

4. правильность  отражения участником договора  о совместной деятельности операций, связанных с его выполнением;

5. правильность  отражения в учете разницы  от превышения оценки имущества,  определенной по договору о  совместной деятельности, над балансовой  его оценкой (или разницы от  занижения, если последняя оценка  выше договорной). Эти результаты  предприятие должно отнести соответственно  в кредит счета 85 “Уставный  капитал” на субсчет “Добавочный  капитал” (при положительном результате) с 1.01.95 г. “Добавочный капитал”  или в дебет счета 81 “Использование  прибыли” (при отрицательном результате) либо других аналогичных счетов (86; 87; 88);

6. правильность  ведения бухгалтерского учета  операций по совместной деятельности  у участника, ведущего общие  дела. В письме определено, что  учет этих операций осуществляется  в общеустановленном порядке,  т.е. необходимо руководствоваться  бухгалтерским учетом по основной  деятельности;

7. правильность  отражения в учете полученных  от совместной деятельности финансовых  результатов. Долю прибыли, полученную  в результате совместной деятельности, участник должен включать в  состав внереализационных доходов по своей основной деятельности;

8. правильность  уплаты налогов в бюджет по  результатам совместной деятельности;

     3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

3.1. Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению

     Основными задачами проверки расчетов по социальному  страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском  учете этих операция и составления  отчетности.