Аудиторские проверки

     2.2.аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

* Аудиторская проверка расчетов

     Проверка  по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

     При проверке следует обратить внимание на следующее:

· имеются  ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

· при  наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину  образования;

· имеется  ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

     При этом следует иметь в виду, что  к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы  договора, полнота и своевременность  исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

     Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные  услуги) равен трем месяцам с момента  фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

     Суммы неистребованной кредитором задолженности  по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел;

· при  поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

· проводилась  ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых  случаях провести встречную проверку расчетов;

· полнота  оприходования материальных ценностей;

· правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным  в договорах поставки;

· правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

· правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Согласно  Положению о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ, дебиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению  руководителя предприятия и относятся  соответственно на счет средств резерва  сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности, если в  период предшествующий отчетному, суммы  этих долгов не резервировались или  на уменьшение финансирования (фондов). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов);

· правильность отражения операций при оплате векселями;

· предъявлялись  ли претензии поставщикам и подрядчикам  в случае несоответствия цен и  тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении  несоответствия качества стандартам или  техническим условиям; за недостачу  груза в пути сверх норм естественной убыли;

· при  проверке расчетов с подрядчиками следует  установить: обеспечены ли объекты  источником финансирования; имеется  ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;

· правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 “Расчеты с дебиторами и кредиторами”;

· соответствие данных журналов-ордеров №6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной  книге и балансе;

· правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

* Аудит расчетов по претензиям

     Основным  нормативным документом, регламентирующим аудиторскую деятельность по проверке расчетов по претензиям является Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" 
(с изменениями от 30 мая 2001г.)

     При проверке необходимо обратить внимание на:

1. обоснованность, своевременность и правильность  оформления документов. Несоблюдение  сроков предъявления претензий  может быть использовано для  сокрытия фактов хищения материальных  ценностей, так как при отказе  в удовлетворении претензий числящиеся  суммы списываются на издержки  производства;

2. обоснованность  претензий, предъявляемых к проверяемому  предприятию. В случае удовлетворения  претензий нужно проверить проводились  ли административные расследования  с целью установления виновных  лиц, и если таковые установлены,  возместили ли они причиненный  материальный ущерб;

3. правильность  составления бухгалтерских проводок  по счету 63 “Расчеты по претензиям”;

4. правильность  ведения аналитического учета  - он должен вестись по каждому  дебитору и отдельным претензиям; соответствие записей аналитического  учета записям в журнале-ордере  №8, главной книге и балансе.

* Аудит расчетов по авансам полученным

     Авансы  могут быть получены под поставку материальных ценностей либо под  выполнение работ (оказание услуг), а  также в счет оплаты продукции  и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

     Необходимо  проверить:

1. обоснованность  получения авансов;

2. правильность  ведения аналитического учета  по счету 64 “Расчеты по авансам  полученным”. Он должен вестись  в разрезе кредиторов;

3. уплачен  ли налог на добавленную стоимость  с суммы авансовых платежей, поступивших  в счет предстоящих поставок  товаров или выполнения работ  (услуг) на расчетный счет или  полученных в порядке частичной  оплаты по расчетным документам  за реализованные товары (работы, услуги);

4. правильность  составления бухгалтерских проводок  по счету 64;

5. соответствие  записей аналитического учета  с записями в журнале-ордере  №8, главной книге и балансе;

6. правильность  учета авансов, полученных в  иностранной валюте.

     Полученные  в СКВ авансы должны числиться  в валюте на дату возникновения задолженности по курсу ЦБ РФ до момента их зачета в уменьшение задолженности покупателей. Возникающая курсовая разница списывается на внереализационные результаты.

* Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

     При проверке необходимо установить:

1. заключены  ли договора поставки продукции;

2. реальность  задолженности покупателей, что  должно быть подтверждено актами  инвентаризации (сверки) расчетов;

3. правильность  ведения аналитического учета  по счету 62 “Расчеты с покупателями  и заказчиками”. При этом построение  аналитического учета должно  обеспечить возможность получения  данных о задолженности по  расчетам с покупателями и  заказчиками, обеспеченной векселями  срок поступления денежных средств  по которым не наступил; векселями,  дисконтированными (учтенными в  банках, по которым денежные средства  не поступили в срок);

4. правильность  составления бухгалтерских проводок  по счету 62;

5. соответствие  записей аналитического учета  по счету 62 записям в журнале-ордере  №11, главной книге и балансе.

* Аудит расчетов с подотчетными лицами

     При проверке авансовых отчетов подотчетных  лиц необходимо обратить внимание на следующее:

1. имеются  ли приказы (распоряжения) о направлении  работников в командировку;

2. правильность  возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

3. имеется  ли командировочное удостоверение  с отметкой в месте пребывания  в командировке;

4. правильность  и своевременность составления  авансовых отчетов;

     Пример:

     К авансовому отчету завхоза школы  приложены расписки лиц в получении  денег на погрузку и разгрузку 1120 т. угля, поступившего в школу с 20 по 24 августа. По отчету за август аудитор  проверил, поступал ли уголь в школу  и в каком количестве. Действительно, поступал, но в количестве 640 т. Встречными проверками на складе было установлено, что уголь грузили при помощи механизмов и перевозили самосвалами. Значит, надобности в найме людей  при погрузочно - разгрузочных работах не было. По адресам и фамилиям, указанным в расписках на получение денег, запросили адресное бюро, которое сообщило, что эти лица в городе не проживают. Аналогичные факты выявились и по другим авансовым отчетам этого подотчетного лица. Таким образом, пользуясь отсутствием контроля со стороны централизованной бухгалтерии и руководства школы, завхоз оформлял фиктивные расписки на получение сумм за якобы выполненные работы.

5. правильность  возмещения затрат на хозяйственные  нужды;

6. наличие  оправдательных документов;

7. полнота  и своевременность сдачи в  кассу остатка подотчетной суммы;

8. правильность  возмещения затрат на представительские  расходы.

     Включение представительских расходов в себестоимость  продукции (работ, услуг) производится в пределах смет предприятия и  только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны: дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов;

9. правильность  возмещения затрат при краткосрочных  загранкомандировках;

10. правильность  составления бухгалтерских проводок  по операциям с подотчетными  лицами;

11. правильность  выведения остатков на конец  месяца по счету 71 “Расчеты  с подотчетными лицами”;

12. соответствие  записей в авансовых отчетах  записям в журнале-ордере №7  по счету 71 “Расчеты с подотчетными  лицами” и главной книге.

* Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами