Бухгалтерский учет, анализ и ауди расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии

      При  отсутствии у должников, признавших  претензии, денежных  средств, достаточных  для  удовлетворения  требований  кредиторов, то  кредитор  вправе  обратиться  в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной  суммы обращением  взыскания на  принадлежащее должнику  имущество. Этот  порядок определён Письмом Высшего Арбитражного  суда.

      Порядок  проведения  инвентаризации  имущества  и  финансовых  обязательств  организации  и  оформления  её  результатов, устанавливают  Методические  указания  по  инвентаризации  имущества  и  финансовых  обязательств  №  49. Инвентаризации  подлежит  всё имущество организации, независимо  от  его местонахождения и все виды  финансовых  обязательств. Основными целями  инвентаризации  обязательств  является  проверка  полноты отражения в учёте обязательств.

      Положение  по  ведению  бухгалтерского  учёта  и  бухгалтерской  отчётности  РФ [5]   определяет  порядок организации и ведения бухгалтерского  учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности  юридическими  лицами,   независимо  от  правовой  формы (кроме кредитных и бюджетных организаций), а  также  взаимоотношения  организации  с  внешними  потребителями  бухгалтерской  информации, даёт  представление  о  дебиторской  и  кредиторской  задолженности, порядке  списания  долгов  и  сроков  исковой  давности.

      Бухгалтерская  отчётность  как единая  система данных  об  имущественном и финансовом  положении организации и о результатах её  хозяйственной деятельности  составляется  на  основании данных  бухгалтерского  учёта. Формы бухгалтерской отчётности  и указания  по  ней  отражены  в Приказе «О  формах  бухгалтерской отчётности» [14]. 

2.5. Изучение и оценка  системы бухгалтерского  учета и аудита.

      При проверке расчетов с покупателями прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля на предприятии. Для отражения этой цели, как правило, используют опрос (письменный или устный)  работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют те виды работ, которые либо совсем не подвергались проверке или мало контролировались бухгалтерией (иди другой службой).[44]

      При проверке расчетов с покупателями и  заказчиками аудитору необходимо получить предварительное представление  о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи.

      Проверка  по  счетам  расчётов  должна  осуществляться  по  следующим  основным  направлениям:  наличие  и  правильность  оформления  документов,  определяющих  права  и  обязанности  сторон  по  оказанию услуг, выполнению работ;  правильность  оплаты  или  получения  сумм  за  выполненные работы, оказанные услуги;  своевременность  и  правильность  проведения    инвентаризации  финансовых  обязательств предприятия с целью выявления их  реальности.

      В  соответствии  с  основной  целью  необходимо  проверить  наличие  договоров  на  техническое обслуживание с физическими и юридическими лицами,  правильность  их  оформления.

        Особое  внимание  должно  быть  обращено  на  задолженность    с  истёкшими  сроками  исковой  давности.  Следует  при  этом  выявить  причины  её  образования  и  выяснить,  были  ли  предприняты  меры  к  взысканию.

      По  данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по расчету с покупателями и заказчиками и общее состояние учета этих операций.

      Для оценки состояния контроля за расчетными операциями необходимо выяснить:

• порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов;
• наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;
• формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов.

      Уровень существенности определяется в соответствии с правилом (стандартом) «Существенность  и аудиторский риск» [17]. Он выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и представлена бухгалтерская отчетность. Значение уровня существенности фиксируется в общем плане аудита.

      Аудиторская проверка расчетов с поставщиками, покупателями производится с целью  установления правильности ведения расчетов с покупателями за выполнение работ, оказание услуг.

      Планирование  аудита является начальным этапом проведения аудиторской  проверки,  состоит  в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего  плана и программы аудита и производится в соответствии с правилом (стандартом) «Планирование аудита» [18].

      Общий план должен служить руководством в  осуществлении программы аудита. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень  существенности; аудиторский риск.

      В общем плане  определяется  способ  проведения аудита.  Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.  Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии.

      Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для детальных проверок. При этом определяются, какие разделы  бухгалтерского учета подлежат проверке, и программа аудита составляется по каждому разделу учета.

      При составлении общего плана и программы  аудита, необходимо определить уровень  существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. 

2.6. Источники и методы  сбора аудиторских  доказательств.

      При  проверке  расчетов  с  поставщиками, покупателями  в  соответствии  с  правилом (стандартом) «Аудиторские  доказательства» [19] необходимо использовать  следующие методы  аудиторской проверки:

• устный  опрос  персонала проводился  с  целью  проверки  правильности  регистрации  всех  данных  по  обязательствам;  может проводиться на всех этапах аудиторской  проверки.  Результаты опроса могут записываться в виде протокола или краткого конспекта.[47]
• проверка документов с  тем, чтобы  убедиться  в  их  достоверности.  Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно.  Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними.  Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля.  Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка  осуществлялась  выборочным  путем  и  включала  в  себя  формальную  проверку  и  проверку  по  существу  внутренних документов.
• прослеживание для  получения  более  глубоких  доказательств  информации, содержащихся  в  документах,  в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так  как  некоторые  операции  вызывали  сомнение, то  они  были  прослежены  до  исходных  первоначальных  документов, чтобы  убедиться  в  том, что  операции  были  отражены  в  учете  правильно.
• аналитические процедуры: анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, определении их  доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта. 

      Все  методы  применяются для того, чтобы произвести проверку  хозяйственных   операций,  их   соответствие  нормативным      документам и учетной  политике  организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

      Источниками  информации  для  проведения аудиторской  проверки   расчетов  являются:

• приказ об учетной политике;
• договоры выполнения работ и оказания услуг, которые  являются одним  из  основных  документов, регулирующих  взаимоотношения поставщика  и  покупателя;
• счета-фактуры, акты выполненных работ,  на  основании  которых  производится  реализация  товаров  (работ, услуг);
• книга  продаж, где  регистрируются счета-фактуры  для  учета  НДС  по  начисленной реализации;
• аналитические  карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера  по  счету  62 (при  автоматизированном  учете), в  которых  отражается  полная  информация  по  каждому  покупателю  по  каждой  произведенной  операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;
• журналы-ордера, другие документы, где все произведенные операции   по  предъявлению  или оплате  счетов-фактур  покупателей накапливаются в регистре  бухгалтерского  учета, который является  основанием  для заполнения  Главной книги и составления     оборотного    баланса.
• Претензионная работа, проводимая в случае просрочки оплаты предоставляемых услуг;
• акты  инвентаризации расчетов, составляемые  для  проверки  расчетов  с  покупателями  с  целью  выявления  неточностей  в  учете  расчетов;

      бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) (Приложение 5) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) (Приложение 6) в разделе 2 «Дебиторская  и кредиторская задолженность» выясняется состояние  (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф.№5) устанавливается перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность. Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Глава 3 бухгалтерский учет, анализ и аудит  расчетов с покупателями и заказчиками  на предприятии ООО «ХХХ». 

3.1 Характеристика предприятия  ООО «ХХХ». 

    Общество  с ограниченной ответственностью «ХХХ» действует в соответствии с законодательством Российской Федерации. Общество является юридическом лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    ООО «ХХХ» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

    Участники «Общества» не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных  с деятельностью «Общества», в  пределах стоимости своих вкладов.

    ООО «ХХХ» имеет самостоятельный баланс, круглую печать с фирменным наименованием и указанием его местонахождения, штампы, фирменные бланки и другие средства визуальной идентификации.

    Общество  действует на основании Устава, Гражданского кодекса РФ,  действующего законодательства РФ. ООО «ХХХ»  было создано с целью получения прибыли. Основным видом деятельности является выполнение строительно-монтажных работ, ведущихся на основании лицензии.

    Высшим  органом управления ООО «ХХХ» является Общее собрание его учредителей. Единоличным исполнительным органом «Общества» является директор, действующий на основании Устава.

    ООО «ХХХ» было создано в 1998 году. Бухгалтерский учет в Обществе ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов утвержден на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г. Бухгалтерский учет в Обществе ведется по журнально-ордерной форме с применением компьютерной программы «1С: Предприятие».

      Инвентаризация  в Обществе проводится в случаях, предусмотренных законодательством  РФ, например при смене материально  ответственного лица. На основании  п. 2, 3 и 5 ст. 346.11 НК РФ [3], организация ООО «ХХХ» - не признается плательщиком НДС, в связи с применением упрощенной системы налогообложения.