Бухгалтерский учет денежных средств

Таблица 2.2.1. Записи операций с денежными средствами по расчетному счету на    счетах бухгалтерского учета ЗАО «Окно-Дизайн»

По окончании месяца учетные регистры закрываются, итоги журнала-ордера переносятся в Главную книгу (прил. Г). При этом в журнале-ордере делают запись: «В Главной книге сумма оборотов отражена», указывается дата, фиксируется подписи исполнителя и главного бухгалтера.

Учет операций по специальным счетам в банках – кроме расчетного счета в ЗАО «Окно-Дизайн» открыты специальные счета  в банках, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранной валюте, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах.

В ЗАО «Окно-Дизайн» к счету 55 открыты следующие субсчета:

55/1 – аккредитивы. По дебету отражаются зачисления денежных средств а аккредитивы, по кредиту – их списание по мере использования. Аналитический учет в организации по субсчету 55/1 ведется по каждому выставленному аккредитиву.

55/2 – чековые книжки – учитывается движение средств, находящихся в расчетных чековых книжках. Аналитический учет по субсчету 55/2 ведется по каждой полученной чековой книжке. Чеки, являясь бланками строгой отчетности, учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Получение чеков отражаются по дебету счета 006, а их расход – по кредиту счета 006.

В таблице 2.2.2 приведены основные операции и бухгалтерские записи по субсчету 55/1 и 55/2.

Таблица 2.2.2.   Основные операции и бухгалтерские записи по субсчету 55/1 «Аккредитивы» и 55/2 «Чековые книжки» в ЗАО «Окно-Дизайн»

Записи на специальных счетах в банках в бухгалтерском учете ЗАО «Окно-Дизайн» производятся на основании банковских выписок и документов, подтверждающих записи в них. Все операции отражаются в журнале хозяйственных операций. Аналитический и синтетический учет средств в банках ведется в журнале-ордере № 3.

Учет денежных средств на валютных счетах. ЗАо «Окно-Дизайн» ведет расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте, поэтому у организации в банке открыты валютные счета.

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном балансовом счете 52 «Валютные счета». Валютный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте. По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств га валютном счете, по кредиту счета – списание денежных средств с валютных счетов организации.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76/2 «расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому в банке для хранения денежных средств  в иностранной валюте.

В ЗАО «Окно-Дизайн» к счету 52 открыты следующие субсчета:

55/1 – валютные счета внутри страны

55/1.1 – текущий валютный счет - отражается иностранная валюта в распоряжении организации

55/1.2 – транзитный валютный счет – используется для зачисления валютной выручки от экспорта товаров

55/2 – валютные счета за пределами страны

Сумма иностранной валюты, подлежащей продаже первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути». Доходы и расходы от продажи иностранной валюты отражаются на субсчете 91/1 «Прочие доходы « и 91/2 «прочие расходы» счета 91 «прочие доходы и расходы» По дебету субсчета 91/2 кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту субсчета 91/1  - сумма выручки, полученная организацией от продажи валюты по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы», определяется финансовый результат от продажи валюты, который переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» - убыток отражается по дебету счета 99, прибыль – по кредиту счета 99.

Средства, перечисляемые для покупки иностранной валюты, первоначально отражаются по счету 57 «Переводы в пути» по субсчету, открытому в ЗАО «Окно-Дизайн» - «Средства, перечисленные для покупки валюты». Приобретенная валюта зачисляется на субсчет 52/1.2 - «Транзитный валютный счет» по курсу ЦБ РФ на день зачисления.

Рассмотрим типовые операции с иностранной валютой на счетах бухгалтерского учета в ЗАО «Окно-Дизайн» (табл. 2.2.3).

Таблица 2.2.3. Операции с иностранной валютой на счетах бухгалтерского учета в ЗАО «Окно-Дизайн»

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 3/2000 «учет капиталов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» валютные операции и денежные средства, числящиеся на валютных счетах организации, отражаются в бухгалтерском учете  в двух оценках – в иностранной валюте и валюте РФ. Для этого суммы иностранной валюты в целях бухгалтерского учета пересчитываются в рубли по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату совершения операции.

Тапкой пересчет осуществляется:

- на дату зачисления или списания валютных средств с банковского счета;

- на дату составления бухгалтерской отчетности;

- по мере изменения курсов иностранной валюты.

В зависимости от курса валюты пересчет повлечет за собой отрицательные и положительные курсовые разницы, которые учитываются как внереализационные доходы и внереализационные расходы.  Для учета курсовых разниц в бухгалтерском учете используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Для отражения оборотов и сальдо по кредиту валютных счетов в бухгалтерии ЗАО «Окно-Дизайн» ведется журнал-ордер № 2/1. Аналитическая информация по дебету счета валютных счетов фиксируется в ведомости № 2/1.

2.3. Учет переводов в пути

Выручка предприятия подлежит сдаче в кассы организации и в кассы банка. Начисление выручки на расчетные счета может быть в тот же день только при сдаче ее в дневные кассы банков. В других случаях сдачи выручки имеет место разрыв во времени между сдачей и зачислением выручки на соответствующий счет организации. Возникает необходимость обособленного учета данных сумм – денежных переводов в пути и тщательного контроля за своевременностью и правильностью зачисления их на счетах в банках.

Для учета денежных средств в валюте РФ и иностранной валюте в пути используется счет 57 «Переводы в пути».

Так, в ЗАО «Окно-Дизайн» учет переводов в пути осуществляется двумя способами:

1) учет почтовых переводов выручки

Учет таких переводов ведется на счете 57 «Переводы в пути». По дебету этого счета отражается сдача денег для перевода на расчетный счет, а по кредиту – зачисление денег на расчетный счет от почтового отделения связи. Сальдо может быть дебетовым, т.е. денежные переводы в пути не зачислены на счета организации в банке до конца месяца.

При сдаче кассовой выручки почтовому отделению связи на основании квитанции о приеме почтового перевода проводят запись: Д-т 57 «Переводы в пути»  К-т 50 «Касса».