Бухгалтерский учет денежных средств

Формирование показателей формы № 4 в ЗАО «Окно-Дизайн» производится в соответствующей последовательности:

1) Первый этап. Следует объединить оборотные ведомости по счетам 50, 51, 52 и 55. В итоге показателей сальдо входящего и исходящего, дебетового и кредитового оборотов оборотной ведомости должны совпадать суммы аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам, включаемых в расчет.

2) Второй этап. Составить оборотную ведомость движения денежных средств в иностранной валюте. Оборотная ведомость составляется отдельно по каждому виду валют. За основу для составления отчетов берется оборотная ведомость по счету 52 «Валютные счета» (в иностранной валюте).

3) Третий этап. Объединение данных. Свидетельством правильного выполнения этого этапа работ будет совпадение показателей сальдо входящего и исходящего, дебетового и кредитового оборота сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51, 52, 55 с суммой аналогичных показателей сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51, 55 и специальной оборотной ведомости счета 52.

4) Четвертый этап. Распределение данных оборотной ведомости по строкам формы № 4, соответствующим направлениям деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой.

Глава 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «ОКНО-ДИЗАЙН»

3.1. Автоматизация учета денежных средств

Автоматизация учета – один из самых главный шагов в совершенствовании бухгалтерского учета, в том числе и учета денежных средств.

Автоматизированный учет в ЗАО «Окно-Дизайн» осуществляется с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7».

Однако, автоматизированный учет (непосредственно денежных средств) используется только для оформления первичной документации.

Автоматизированный учет кассовых операций позволяет формировать и изменять совокупности синтетических и аналитических счетов по учету денежных средств и денежных документов; создавать первичные кассовые документы; составлять учетные регистры.

Совокупность счетов бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов загружается в справочник, содержание которого соответствует составу счетов, субсчетов и типовых проводок.    Для осуществления аналитического учета кроме справочника хозяйственных операций формируются и другие справочные массивы, которые включают такие обязательные реквизиты, как «код», «наименование», и основные признаки объекта учета.

Первичные документы учета денежных средств и денежных документов создаются путем заполнения экранных форм документов. При этом заполнении полей условно-постоянных реквизитов производится автоматизировано путем выбора необходимой информации из справочников. При документальном оформлении кассовых операций в иностранной валюте необходимо указать вид и сумму валюты. Рублевый эквивалент рассчитывается программным способом.

К примеру, для оформления приходного кассового ордера кассиру в ЗАО «Окно-Дизайн» необходимо заполнить следующие поля:

- корреспондирующий счет;

- реквизиты плательщика;

- суммы денежных средств;

- основание хозяйственной операции;

- ссылки на дополнительные документы (при их наличии).

По окончании ввода экранная форма приходного кассового ордера сохраняется и распечатывается. Аналогично создаются иные формы кассовых документов, записи которых загружаются в массив хозяйственных операций. На базе массивов  хозяйственных операций и компьютерного плана счетов автоматизировано формируются бухгалтерские проводки.

В компьютерной системе учета обеспечивает быстрый поиск, сортировка информации в справочниках и рабочих массивах, формирование выходных документов учета денежных средств и денежных документов. В автоматизированной системе при необходимости можно совместить регистры синтетического и аналитического учета. Для формирования машинограмм достаточно указать учетный период. Сведения регистров бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов сохраняются на машинных носителях, что позволяет автоматизировано обобщить показатели соответствующих статей бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем пользователем автоматизированных систем учета на базе массива хозяйственных операций, как правило, распечатывается журнал проводок, назначение которого аналогично журналу хозяйственных операций.

Кроме традиционных форм выходных документов в автоматизированных системах учета можно получать дополнительную информацию, состав и форма представления которой определяются  возможностями пакета прикладных программ автоматизированного учета. Например,  в автоматизированной системе ЗАО «Окно-Дизайн» можно получить такие документы, как «Реестр кассовых документов», «Карточка счета», «Анализ счета» и т.д. по датам и за период.

Часто необходимо получить обороты и остатки по счету 50 «Касса» на каждую дату либо за период. Данная информация необходима для анализа изменений во времени средств или обязательств организации, для проверки соответствия введенных в информационную базу данных, указанных в банковских выписках. Такие сведения можно получить из отчета «Анализ счета».

Автоматизация учета операций, связанных с движением денежных средств и денежных документов, позволяет бухгалтеру и кассиру ЗАО «Окно-Дизайн» избавиться от «ручного» оформления приходных, расходных кассовых ордеров и других первичных документов; практически исключить ошибки, описки и другие неточности, сопровождающие ручной вариант учета.

Автоматизированный учет операций движения средств на расчетных счетах и иных счетах в банках в ЗАО «Окно-Дизайн» позволяет формировать и изменять совокупности синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета; создавать и распечатывать платежные документы для осуществления безналичных расчетов; осуществлять записи на счетах  и в регистрах бухгалтерского учета на основании полученных выписок из банка; составлять учетные регистры; осуществлять контроль за предстоящим поступлением средств от дебиторов и платежами кредиторов.

Совокупность счетов бухгалтерского учета движения денежных средств на расчетных и иных счетах загружается в справочник, содержание которого соответствует составу счетов, субсчетов и типовых проводок.

Платежные документы создаются путем заполнения экранных форм документов. При этом заполнение полей условно-постоянных реквизитов производится автоматизировано путем выбора необходимой информации из справочников. При документальном оформлении операций в иностранной валюте необходимо указать вид и сумму валюты. 

Так, например, для оформления платежных документов необходимо заполнить следующие поля:

- корреспондирующий счет;

- реквизиты плательщика или получателя;

- суммы денежных документов;

- основание и назначение платежа;

- вид, срок и очередность платежа;

- информация о перечислении налога.

По окончании ввода экранная форма платежного документа сохраняется и распечатывается.

С развитием электронных каналов связи появилась возможность осуществлять обмен информацией между банками и ЗАО «Окно-Дизайн» и безналичные расчеты с использованием системы «Клиент-Банк».

Система «Клиент-Банк» позволяет электронным способом:

- передавать платежные документы;

- получать выписки в режиме реального времени или по результатам операционного дня;

- получать справочную информацию для осуществления безналичных расчетов;

- осуществлять экспорт/импорт информации об операциях движения денежных средств по расчетному и иным счетам;

- обмениваться с оператором банк тестовыми сообщениями в случае возникновения вопросов.

По окончании ввода первичной информации экранная форма платежного документа сохраняется и импортируется по электронным каналам в банк. При передачи платежных документов используется система кодирования и электронной подписи, гарантирующая достоверность, конфиденциальность передаваемой информации, исключающая вмешательств третьих лиц в процессе  расчетов при условии соблюдения мер безопасности организацией.

Документ с использованием электронной подписи считается принятым в случае получения сообщения банка о времени его приема. По запросу банк передает электронным способом выписки банка.

Автоматизация учета операций, связанных с движением денежных средств на расчетных и иных счетах, позволяет сократить бумажный документооборот и расходы на содержание бухгалтерской службы; увеличить скорость безналичных расчетов; исключить описки и другие неточности, сопровождающие ручной вариант учета.

3.2. Формирование отчетности о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО

Одним из важнейших этапов составления отчетности, который вызывает методологические трудности у большинства специалистов, занимающихся составлением финансовой отчетности в соответствии с МСФО, является формирование отчета о движении денежных средств, которое регулируется отдельным стандартом – МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». Информация о движении денежных средств организации необходима для оценки эффективности его деятельности и потребностей в соответствующих потоках денежных средств. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» вступил в силу 1 января 1979 г. В 1992 г.  данный стандарт был пересмотрен и в новой редакции введен в действие для финансовой отчетности, охватывающий периоды, начиная с 1 января 1994 г. или после этой даты.  МСФО 7 посвящен отчету о движении денежных средств. Этот отчет предоставляет информацию для оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты и ее потребностей в потреблении денежных средств. Данные отчета о движении денежных средств позволяют сопоставлять основные показатели деятельности в различных компаниях, так как здесь устраняется влияние применения альтернативных методов учета для аналогичных операций и событий. Полезность этого отчета заключается в том, что он даст информацию не только по основной дея1ельностн, а по инвестиционной и финансовой деятельности.

Цель отчета заключается в предоставлении информации о денежных поступлениях и денежных выплатах организации за период

В качестве показателей отчета о движении денежных средств, как правило, используются «денежные средства и их эквиваленты».

Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные, высоколиквидные инвестиции (например, со сроком погашения 3 месяца и меньше). В российской практике понятие денежных эквивалентов не существует. В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за отчетный период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность - основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность - включает приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, которые не относятся к денежным эквивалентам. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности следует раскрывать отдельно, так как такого рода расходы направлены на генерирование будущих доходов (приобретение основных средств, нематериальных активов, авансовые денежные платежи и кредиты и т.д.)

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в величине и структуре собственного капитала и заемных средств компании (денежные поступления от эмиссии акций, от выпуска облигаций, векселей, денежные погашения кредитных сумм и т.д.)

В отчете о движении денежных средств денежные потоки от операционной деятельности могут быть представлены либо прямым, либо косвенным методами.

Прямой метод - раскрывает основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Такая информация может быть получена либо непосредственно из учетных записей компании, либо путем корректировки каждой статьи в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

Косвенный метод - корректирует величину чистой прибыли или убытка на результаты операций не денежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих, операционных денежных поступлений или выплат, а также статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

В ЗАО «Окно-Дизайн» денежные средства представлены прямым методом, так как данный метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которую не дает использование косвенного метода.

Отчет о движении денежных средств, как и финансовая отчетность в целом, представляет сбалансированное соотношение данных, представленных в табличной форме и в виде примечаний, содержащих важные расшифровки и текстовые пояснения. При этом отчет имеет обязательные ссылки на соответствующие примечания и не может рассматриваться в отрыве от них. Такая структура позволяет, с одной стороны, выделить наиболее значимую информацию общего характера, а, с другой стороны, отразить все имеющиеся особенности отдельно взятого субъекта.

В ЗАО «Окно-Дизайн» составление отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 осуществляется по следующей схеме: