Бухгалтерский учет движения основных средств

Регистр учета расходов на ремонт основных средств предназначен для  учета таких расходов. В нем  указывается наименование расходов, объект основных средств, группа амортизации и другие данные.

Регистр учета операций реализации основных средств предназначен для  учета операций реализации и определения  финансового результата от реализации. В нем указывается наименование объекта основных средств, инвентарный номер, первоначальная стоимость объекта, сумма начисленной амортизации, цена реализации по договору, расходы по реализации и результат от реализации (прибыль, убыток).

Регистр учета доходов и расходов от выбытия имущества предназначен для учета операций по списанию объектов основных средств. В нем указывается дата операции, суммы доходов и расходов по списанию объекта основных средств, а также определяется результат от выбытия.

Регистр учета расходов будущих  периодов предназначен для учета расходов будущих периодов, к которым относятся и убытки, полученные от операций по реализации амортизируемого имущества. В нем указывается наименование расхода, дата и номер документа (регистра налогового учета), сумма расхода, срок списания, сумма расхода в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов.

Учетная политика ООО «Компьютер Байт» в части основных средств для целей бухгалтерского учета предусматривает следующие положения:

амортизация объектов основных средств  начисляется линейным методом,

расходы на ремонт основных средств  включаются в издержки обращения  периода, в котором были произведены такие расходы.

Учетной политикой ООО «Компьютер Байт» для целей налогообложения так же предусматривается начисление амортизации линейным методом, и не предусмотрено образование резервов для проведения ремонта основных средств.

Амортизация объектов основных средств, как в бухгалтерском учете  так и в налоговом, рассчитывается исходя из сроков полезного использования  объектов.

Срок полезного использования объектов основных средств на предприятии устанавливается на момент ввода объекта в эксплуатацию отдельным приказом.

В ООО «Компьютер Байт» уделяется внимание контролю за сохранностью и надлежащей работой основных средств. Контроль за сохранностью объектов основных средств осуществляется путем проведения инвентаризации имущества, которая в соответствии с учетной политикой предприятия должна проводиться один раз в год. Дата проведения инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии устанавливаются приказом руководителя о назначении проведения инвентаризации.

Для оформления инвентаризации и ее результатов используются унифицированные  формы документов:

инвентаризационная опись основных средств формы № ИНВ-1

 

сличительная ведомость результатов  инвентаризации основных средств, нематериальных активов формы № ИНВ-18.

3.5. Рассмотрение бухгалтерских  ситуаций в ООО «Компьютер  Байт» по учету наличия и  движения основных средств

3.5.1. Приобретение основных средств с оплатой в рублях

ООО «Компьютер Байт» приобрело незавершенное строительством здание производственного цеха за 2 360 000 руб., в том числе НДС 360 000 руб. Для завершения работ был заключен договор с подрядной организацией на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Здание введено в эксплуатацию и поданы документы на государственную регистрацию прав собственности.

До окончания  работ по строительству объекта  затраты по его возведению учитываются  на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство  объектов основных средств", и составляют незавершенное строительство (п. 2.3, 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 7 ПБУ 2/94, Инструкция по применению Плана счетов).

Все затраты  по достройке здания также отражаются на счете 08, субсчет 08-3, в данном случае - также в корреспонденции со счетом 60 на суммы принятых к оплате счетов подрядной организации (без учета НДС) (абз. 3 п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций), которыми являются составленные и подписанные организацией (заказчиком) и подрядчиком справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100).

Суммы НДС, предъявленные  к уплате подрядной организацией, осуществляющей достройку здания, принимаются к вычету на дату принятия к учету выполненных работ (отражения их стоимости на счете 08, субсчет 08-3) при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов (справок по форме № КС-3) (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

После окончания  строительства здание, удовлетворяющее  критериям, приведенным в п. 4 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, принимается на учет в состав основных средств по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма расходов на приобретение не завершенного строительством здания и его достройку (без учета принятого к вычету НДС) (п. 7, 8 ПБУ 6/01, п. 5.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

В бухгалтерском  учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание  операций	Дебет   счета	Кредит  счета	Сумма, руб.	Первичный         документ
Принят на учет объект незавершенного строительства          (2 360 000 - 360 000)	08-3	60	2 000 000	Акт приемки-передачи  не завершенного   строительством объекта
Отражена сумма  НДС,    предъявленная продавцом	19	60	360 000	Счет-фактура
Принят к  вычету НДС,   предъявленный         продавцом	68-1	19	360 000	Счет-фактура
Стоимость не завершенного           строительством  объекта оплачена продавцу	60	51	2 360 000	Выписка банка  по  расчетному счету
Отражена стоимость     выполненных подрядной  организацией работ по достройке здания  (1 180 000 - 180 000)	08-3	60	1 000 000	Справка о  стоимости         выполненных работ и затрат
Отражена сумма  НДС по выполненным  работам	19	60	180 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС    по выполненным  работам	68-1	19	180 000	Счет-фактура
Стоимость выполненных  работ оплачена подрядной организации	60	51	1 180 000	Выписка банка  по  расчетному счету
Уплачена госпошлина за государственную регистрацию права собственности на здание	68-3	51	4 500	Выписка банка  по  расчетному счету
Сумма госпошлины за    государственную регистрацию включена в затраты на строительство здания	08-3	68-3		Расписка в  получении         документов на  государственную   регистрацию прав
Построенное здание принято к учету в состав основных средств организации, право собственности  на которые не зарегистрировано	01-1	08-3		Акт о приеме-передаче   здания (сооружения),     Инвентарная карточка учета  объекта основных  средств

3.5.2. Приобретение основных средств с привлечением заемных средств

ООО «Компьютер Байт» 03.04.2006 приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство договорной стоимостью 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). Оплата поставщику произведена с использованием кредитной банковской карты. Сумма оплаты, зачисленная банком - эмитентом кредитной карты на счет организации и перечисленная со счета организации поставщику, не превышает лимит, установленный кредитным договором.

Кредитным договором  предусмотрены проценты, которые  начисляются банком из расчета 13% годовых  за каждый день пользования кредитными средствами и списываются им с  расчетного счета организации на дату погашения кредита. Сумма кредита  погашается путем списания банком денежных средств, поступивших на расчетный счет организации. На расчетный счет организации 18.04.2006 поступили денежные средства в сумме 100 000 руб. (выручка от продажи продукции).

Порядок осуществления  операций с использованием платежных кредитных банковских карт установлен Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт (утв. ЦБ РФ 24.12.2004 № 266-П).

В бухгалтерском  учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание  операций	Дебет   счета	Кредит  счета	Сумма, руб.	Первичный         документ
03.04.2006
При осуществлении  расчетов с             использованием  кредитной карты  получен кредит банка	51	66-1	94 400	Выписка банка  по  расчетному счету
Произведена оплата  поставщику	60	51	94 400	Выписка банка  по  расчетному счету
Приобретен  объект,  подлежащий включению   в состав ОС (94 400 -14 400)	08-4	60	80 000	Отгрузочные       документы         поставщика
Отражен НДС,  предъявленный          поставщиком	19-1	60	14 400	Счет-фактура
Приобретенный объект   принят к учету в состав ОС	01	08-4	80 000	Акт о приеме-     передаче объекта  основных средств
Принят к  вычету НДС    по приобретенному и  оплаченному ОС	68	19-1	14 400	Счет-фактура,     Выписка банка по  расчетному счету
18.04.2006
Получены денежные      средства от покупателя продукции	51	62	100 000	Выписка банка  по  расчетному счету
Отражено списание  банком основной суммы долга по кредиту	66-1	51	94 400	Выписка банка  по  расчетному счету
Отражено списание банком процентов по  кредиту (94 400 x      13% / 365 x 15)	66-2	51	504	Выписка банка  по  расчетному счету
Сумма процентов за пользование кредитными средствами отражена в составе опер.расходах	91-2	66-2	504	Бухгалтерская  справка

3.5.3. Приобретение транспортных средств

ООО «Компьютер Байт» в апреле 2006 г. приобрела легковой автомобиль за 212 400 руб. (в том числе НДС - 32 400 руб.), предназначенный для производственных нужд, и в тот же день ввела его в эксплуатацию. Регистрацию автомобиля в ГИБДД произвели в мае 2006 г., заплатив государственные пошлины в размере 500 руб.

В рассматриваемом  случае фактическими затратами на приобретение автомобиля является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (без учета НДС) (п. 8 ПБУ 6/01).

Государственные пошлины, уплачиваемые за регистрацию  автомобиля, в данном случае не включаются в фактические затраты, связанные  с приобретением автомобиля, поскольку  расходы по их уплате произведены после ввода автомобиля в эксплуатацию. Расходы по уплате государственных пошлин признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в этом случае по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В бухгалтерском  учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание  операций	Дебет   счета	Кредит  счета	Сумма, руб.	Первичный         документ
Бухгалтерские записи на дату приобретения и ввода  автомобиля в    эксплуатацию
Отражены вложения в приобретенный автомобиль (212 400 - 32 400)	08-4	60	180 000	Отгрузочные документы         поставщика
Отражена предъявленная  сумма    НДС	19	60	32 400	Счет-фактура
Произведена оплата поставщику	60	51	214 400	Выписка банка  по  расчетному счету
Автомобиль  принят к учету в составе основных средств	01	08-4	180 000	Акт о приеме-передаче объекта основных          средств,         Инвентарная карточка учета  объекта основных  средств
Принята к вычету сумма НДС	68-1	19	32 400	Счет-фактура

 

3.5.4. Приобретение основных средств с оплатой в валюте

ООО «Компьютер Байт» приобрело у иностранного поставщика импортное оборудование стоимостью 20 000 долл. США. По условиям договора право собственности на оборудование переходит к покупателю на дату оформления грузовой таможенной декларации (ГТД), оплата стоимости оборудования производится после ввода его в эксплуатацию.

Организацией  оплачена таможенная пошлина в сумме 84 510 руб., НДС 116 624 руб., таможенный сбор - 2000 руб. Оборудование ввезено и  оприходовано на склад в день оформления грузовой таможенной декларации, введено в эксплуатацию через 5 дней, затем перечислена поставщику оплата. Допустим, что курс долл. США составил:

1) на дату  оприходования на склад 28,17 руб.;

2) на дату  ввода в эксплуатацию 28,136 руб.;

3) на дату  перечисления оплаты 28,112 руб.

Сумма таможенной пошлины в данном случае включается в фактические затраты, связанные  с приобретением объекта основных средств, поскольку расходы по ее уплате произведены до ввода в  эксплуатацию.

Также в данной ситуации в связи с изменением (уменьшением) курса валюты, установленного ЦБ РФ, на дату возникновения обязательств по оплате оприходованного оборудования (дату перехода права собственности) и дату исполнения обязательств по оплате (дату перечисления валютных средств поставщику) у организации по счету 60 возникает положительная курсовая разница. На основании п. 13 ПБУ 3/2000 возникшая курсовая разница отражается в составе внереализационного дохода.

В бухгалтерском  учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет   счета	Кредит  счета	Сумма, руб.	Первичный         документ
Оприходовано  приобретенное          оборудование (20 000 x 28,17)	08-4	60	563 400	Контракт, отгрузочные       документы  поставщика
Отражен НДС, подлежащий уплате на таможне	19	68	116 624	Грузовая таможенная        декларация
Сумма таможенной пошлины включена в первоначальную  стоимость оборудования	08-4	76	84 510	Грузовая  таможенная        декларация
Сумма таможенного  сбора включена в  первоначальную         стоимость  оборудования	08-4	76	2 000	Грузовая таможенная        декларация
Отражена уплата таможенных платежей    (116 624 + 84 510 + 2000)	68,     76	51	185 645	Выписка банка  по  расчетному счету
Оборудование  введено   в эксплуатацию         (563 400 + 84 510 + 2000)	01	08-4	649 910	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Предъявлен  к вычету  НДС по приобретенному оборудованию	68	19	116 624	Грузовая таможенная        декларация, Акт о приеме- передаче объекта основных средств
На  дату перечисления оплаты поставщику
Перечислены денежные средства иностранному поставщику (20 000 x 28,112)	60	52	562 240	Выписка банка  по  валютному счету,  Бухгалтерская справка-расчет
Отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком            (20 000 x (28,17 - 28,112))	60	91-1	1 160	Бухгалтерская справка-расчет