Бухгалтерский учет движения основных средств

"Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1) суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые  за осуществление работ по  договору строительного подряда  и иным договорам;

3) суммы, уплачиваемые  за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

4) регистрационные  сборы, государственные пошлины  и другие аналогичные платежи,  произведенные в связи с приобретением  (получением) прав на объект основных  средств;

5) таможенные пошлины и таможенные сборы;

6) невозмещаемые  налоги, уплачиваемые в связи  с приобретением объекта основных  средств;

7) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации  и иным лицам, через которых  приобретен объект основных средств;

8) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств".

Кроме того, "фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения до принятия основных средств к бухгалтерскому учету" (п. 25 Приказа № 91н).

В соответствии с условиями заключенных договоров (нормами действующего законодательства) организация может производить предоплату (выдачу аванса) за приобретаемые объекты основных средств. При этом суммы, оплаченные за основные средства, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов.

В случае, если в соответствии с условиями договоров право собственности на приобретаемые объекты основных средств переходит в момент их передачи в распоряжение покупателя, то суммы, оплаченные за объекты основных средств, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути (не переданные в распоряжение покупателя), право собственности на которые не перешло к организации, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов без отражения их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По условиям договора (нормам действующего законодательства) право собственности на приобретаемые  основные средства может переходить к организации в момент оплаты их стоимости или в ином порядке  в соответствии с заключенными договорами. Стоимость таких основных средств, право собственности на которые перешло к организации в соответствии с условиями договоров, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

Учет основных средств в пути по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" осуществляется в оценке, предусмотренной  в договоре или указанной в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение, авизо и т.п.), с последующим уточнением фактической себестоимости.

В случае поступления  объектов основных средств без каких-либо расчетных документов они должны учитываться на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

С 1 января 2006 г. имущество со сроком полезного  использования свыше 12 месяцев и  стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, может отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 01 "Основные средства", разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Списание первоначальной стоимости указанных объектов основных средств на затраты на производство (расходы на продажу) осуществляется по мере отпуска в производство или эксплуатацию по элементу "Материальные затраты" бухгалтерской записью по дебету счетов учета затрат или расходов на продажу и кредиту счета 01 "Основные средства".

Доходы и  расходы, связанные с реализацией  и безвозмездной передачей таких  основных средств, учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Затраты на модернизацию или реконструкцию отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. По окончании работ по модернизации и реконструкции их стоимость переносится с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" на субсчет, на котором был принят к учету восстанавливаемый объект основных средств до списания его стоимости на забалансовый учет.

Учет объектов основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного  лимита, установленного в учетной  политике исходя из технологических  особенностей, а также приобретенных  книг, брошюр и т.п. изданий, учитываемых  на субсчете 01-12 "Книги, брошюры и т.п. издания", может осуществляться в порядке, установленном для других видов основных средств, т.е. посредством начисления амортизации.

Для учета движения объектов основных средств  могут быть предусмотрены субсчета третьего порядка, открываемые к счету 01 "Основные средства":

100 - в эксплуатации;

200 - в запасе;

300 - на консервации;

400 - на восстановлении;

500 - переданные в аренду;

600 - переданные в залог;

700 - переданные в безвозмездное пользование;

800 - прочие и др.

Перевод объекта основных средств из одной группы в другую отражается путем перенесения первоначальной стоимости с одного субсчета третьего порядка на другой.

При частичной  ликвидации сложного инвентарного объекта  основных средств из объекта выделяется та часть, которая подлежит ликвидации, и производится ее оценка (расчет производится по данным технических служб). На основании этой оценки определяется величина первоначальной (восстановительной) стоимости ликвидируемой части и сумма ее амортизации (исходя из соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы амортизации всего объекта). Величины первоначальной стоимости и амортизации всего объекта уменьшаются на рассчитанные величины первоначальной стоимости и амортизации ликвидируемой части. То есть из объекта основных средств производится выделение ликвидируемой части как самостоятельного объекта основных средств с дальнейшей ликвидацией в установленном порядке.

1.6. Основные корреспонденции счетов по учету наличия и движения основных средств

1.6.1. Проводки по дебету счета 01 "Основные средства"

1) Отражается  принятие к учету лизингодателем  лизингового имущества при его  возврате и прекращении его  использования для лизинговой  деятельности - в корреспонденции  со счетом 03 "Доходные вложения  в материальные ценности":

Дебет счета 01 "Основные средства", Кредит счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

2) отражается  принятие к учету объекта основных  средств:

Дебет счета 01 "Основные средства", Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";

3) отражается  увеличение первоначальной стоимости  объекта основных средств в  связи с проведением модернизации. В соответствии с п. 27 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет  основных средств" ПБУ 6/01 (утв.  Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств;

4) отражается  принятие к учету отделимых  улучшений в качестве объекта  основных средств;

5) отражается  принятие к учету лизингового  имущества;

6) отражается  принятие к учету объекта основных  средств, поступивших в погашение  дебиторской задолженности:

Дебет счета 01 "Основные средства", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

7) отражается  получение объекта основных средств, в рамках одного юридического лица структурным подразделением в порядке внутрихозяйственного перемещения по первоначальной стоимости:

Дебет счета 01 "Основные средства", Кредит счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты";

8) отражается  имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, на обособленном балансе товарищества в корреспонденции со счетом 80 "Вклады товарищей":

Дебет счета 01 "Основные средства", Кредит счета 80;

9) отражается  сумма дооценки первоначальной  стоимости объекта основных средств в результате переоценки (в полной сумме, если в предыдущие периоды не было проведено уценки, или в сумме превышения дооценки над уценкой, проведенной в предыдущих периодах. В соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам:

Дебет счета 01 "Основные средства", Кредит счета 83 "Добавочный капитал".

1.6.2. Проводки по кредиту счета 01 "Основные средства"

Дебет счета 02 "Амортизация основных средств", Кредит счета 01 "Основные средства" - списывается сумма накопленной амортизации при выбытии объектов основных средств (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) в кредит соответствующих субсчетов счета 01 "Основные средства";

Дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", Кредит счета 01 "Основные средства" - при выбраковке животных из основного стада кредитуется субсчет "Рабочий скот" или "Племенной и продуктивный скот" счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 11 "Животные на выращивании и откорме";

Дебет счета 58 "Финансовые вложения", Кредит счета 01 "Основные средства" - отражается передача основных средств, в качестве вклада в уставный капитал другой организации на остаточную стоимость передаваемого объекта, - в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения". Предварительно в кредит счета 01 "Основные средства" с дебета счета 02 "Амортизация основных средств" списывается начисленная к моменту передачи сумма амортизации;

Дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", Кредит счета 01 "Основные средства" - отражается передача объектов основных средств подразделениям, выделенным на отдельные балансы, - в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям", по первоначальной стоимости;

Дебет счета 80 "Уставный капитал", Кредит счета 01 "Основные средства" - при возврате основных средств товарищам при прекращении договора простого товарищества на балансе товарищества производится запись по кредиту счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с дебетом счета 80 "Вклады товарищей";

Дебет счета 83 "Добавочный капитал", Кредит счета 01 "Основные средства" - отражается снижение стоимости основных средств в результате переоценки - в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал";

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит счета 01 "Основные средства" - по окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с субсчетов счета 01 "Основные средства" в дебет субсчета 91-02 "Прочие расходы";

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", Кредит счета 01 "Основные средства" - отражается стоимость выявленных при инвентаризации недостач и потерь основных средств - в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";