Бухгалтерский учет движения основных средств

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки", Кредит счета 01 "Основные средства" - отражаются недостачи и потери основных средств, произошедшие в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными ситуациями, - в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами".

 

Глава 2. Особенности бухгалтерского учета наличия и движения основных средств

2.1. Поступление объектов основных  средств

Основные средства могут приниматься  к бухгалтерскому учету в случаях:

 приобретения, сооружения и изготовления за плату;

 сооружения и изготовления самой организации;

 поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

 поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

 получение государственными и муниципальными унитарными предприятиями при формировании уставного фонда;

 поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации, поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществам и др.);

• в других случаях.

2.1.1. Приобретение  объектов основных средств за  плату

По правилам бухгалтерского учета  в первоначальную стоимость основного  средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой. Такими расходами являются:

суммы, уплаченные продавцу основного  средства (за исключением НДС, который  принимается к вычету);

невозмещаемые налоги, уплаченные в  связи с приобретением основного  средства (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);

расходы на доработку основного  средства (например, по его монтажу);

затраты по регистрации прав на основное средство (например, регистрация автомобиля в ГИБДД);

суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного  средства;

услуги нотариуса, связанные с  регистрацией договора, по которому фирма  получает право собственности на основное средство;

проценты по кредитам (в том числе  коммерческим), полученным для покупки  основного средства и начисленные  до его оприходования на балансе  фирмы;

отрицательные суммовые разницы, связанные  с покупкой основного средства;

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет (в  зависимости от вида купленного имущества):

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-4 "Приобретение отдельных объектов  основных средств";

08-7 "Приобретение взрослых животных".

2.1.2. Внесение  в уставный капитал объектов  основных средств

В соответствии с действующим законодательством  оплата своей доли уставного капитала участником общества с ограниченной ответственностью либо оплата стоимости акций участником акционерного общества может быть произведена денежными средствами, ценными бумагами, товарно-материальными ценностями, имущественными правами либо иными правами, имеющими оценку.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный (складочный) капитал организации, признается его  денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Если стоимость имущества, вносимого  в уставный капитал, превышает 200 минимальных  размеров оплаты труда, обязательно  привлечение независимого оценщика. Пунктом 2 ст. 15 Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ предусмотрена ответственность независимого оценщика по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, служат:

1) решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в денежной форме;

2) акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств;

3) акт (накладная) приемки-передачи объекта основных средств по форме ОС-1.

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации  в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции  со счетом учета расчетов с учредителями.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств, в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

2.1.3. Безвозмездное поступление

В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ безвозмездная  передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. Статья 575 ГК РФ гласит, что в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено (за исключением подарков, стоимость которых не превышает пяти минимальных размеров оплаты труда). В связи с этим организация может безвозмездно получить основные средства, не нарушая Гражданский кодекс, от физического лица, от некоммерческой организации и по другим законным основаниям.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей. Сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств публикуются в средствах массовой информации и специальной литературе.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения или в иных случаях  безвозмездного получения, учитываются  как затраты капитального характера  и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В соответствии с п. 8 "Положения  о бухгалтерском учете" "Доходы организаций" (ПБУ 9/99), утвержденного  приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (с изм. и доп. от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) (далее - ПБУ 9/99), активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами.

Основанием для принятия к учету  объекта основных средств, переданного безвозмездно, служит акт приема-передачи по форме ОС-1.

2.1.4. Приобретение  объекта основного средства в  обмен на другое основное средство  и по договору мены

В соответствии с действующим законодательством  по договору мены каждая сторона обязуется  передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ). Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными (п. 1 ст. 568 ГК РФ).

Оценка объектов основных средств, которые приобретаются по договорам, предусматривающим оплату неденежными  средствами (например, по договору мены), определяется положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Первоначальной стоимостью таких  основных средств признается стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя величина устанавливается исходя из цены, по которой в сравненных обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

Если стоимость этих ценностей  установить невозможно, то стоимость  приобретенных основных средств  определяется исходя из стоимости, по которой в сравненных обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются фактические  затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

2.1.5. Строительство объектов основных средств

При организации бухгалтерского учета  строительства и ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов следует иметь в виду, что имеются  существенные различия при строительстве, осуществленном подрядным и хозяйственным способом. Причем в первом случае первоочередное значение имеет то обстоятельство, в чьих интересах производится строительство, т. е. является ли организация-заказчик (учитывающая капитальные вложения) одновременно и инвестором или она осуществляет капитальные вложения в интересах другой организации (других организаций).

К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для  своих нужд собственными силами организаций, включая работы для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.

Затраты на строительство объекта (стоимость материалов, заработная плата сотрудников, занимающихся строительством, налоги по ней, расходы на содержание строительных машин, механизмов, управленческие расходы и прочие) учитываются на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По окончании строительства и ввода объекта в эксплуатацию затраты, собранные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", формируют первоначальную стоимость данного объекта и подлежат учету на счете 01 "Основные средства".

С 01.01.2001 г. согласно подп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления подлежит обложению НДС.

Налоговая база при этом определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических  расходов организации на их выполнение.

Дата возникновения обязанности  по уплате налога по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, определяется как день принятия к учету завершенного капитальным строительством объекта (п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

2.1.6. Строительство  объектов основных средств

При организации бухгалтерского учета строительства и ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов следует иметь в виду, что имеются существенные различия при строительстве, осуществленном подрядным и хозяйственным способом. Причем в первом случае первоочередное значение имеет то обстоятельство, в чьих интересах производится строительство, т. е. является ли организация-заказчик (учитывающая капитальные вложения) одновременно и инвестором или она осуществляет капитальные вложения в интересах другой организации (других организаций).

К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для  своих нужд собственными силами организаций, включая работы для выполнения которых  организация выделяет на стройку  рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.

Затраты на строительство объекта (стоимость материалов, заработная плата сотрудников, занимающихся строительством, налоги по ней, расходы на содержание строительных машин, механизмов, управленческие расходы и прочие) учитываются на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По окончании строительства и ввода объекта в эксплуатацию затраты, собранные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", формируют первоначальную стоимость данного объекта и подлежат учету на счете 01 "Основные средства".

С 01.01.2001 г. согласно подп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления  подлежит обложению НДС.

Налоговая база при этом определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение.

Дата возникновения обязанности  по уплате налога по строительно-монтажным  работам, выполненным для собственного потребления, определяется как день принятия к учету завершенного капитальным строительством объекта (п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Особенности бухгалтерского учета при строительстве, которое  ведется подрядным способом.

В том случае, когда строительство  осуществляется исключительно для нужд организации, ведущей учет капитальных вложений и формирование капитальных вложений, производится по той же схеме, что и при приобретении объектов основных средств. При этом необходимо иметь в виду следующие особенности:

1) если для осуществления функций заказчика-застройщика в организации создается обособленное структурное подразделение (с собственным расчетным счетом или без него), то расходы по содержанию такого подразделения (заработная плата с начислениями, амортизация используемых объектов основных средств или часть арендной платы, общехозяйственные расходы и т. п.) должны списываться на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" и увеличивать инвентарную стоимость строящихся объектов. Нормирование этих расходов осуществляется при заключении договора строительного подряда и разработке проектно-сметной документации;

2) при осуществлении капитальных вложений подрядным способом нередки расходы, которые не подлежат включению в инвентарную стоимость законченных строительством объектов (и, разумеется, не учитываются при расчете нормы амортизационных отчислений). Эти суммы учитываются на субсчете "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств", открываемом к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", и списываются по вводу объекта в эксплуатацию со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом учета источника финансирования;