Бухгалтерский учет финансовых результатов предприятия

964,6 тыс. руб. – нераспределенная прибыль отчетного 2009 года

964,6 - 192,92 = 771,68 – чистая прибыль

Показатель "чистая прибыль", отражаемый в отчете о прибылях и убытках за отчетный год, подлежит утверждению в составе годовой бухгалтерской отчетности. В связи с этим распределение чистой прибыли за 2009 г. возможно не ранее чем через два месяца после окончания 2009 г. Ведь в ст. 34 Закона N 14-ФЗ сказано, что общее собрание участников общества, к компетенции которого относится утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов, должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.

Вместе с тем в уставе общества могут быть обозначены конкретные цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль, и определена величина отчислений на них. В этом случае бухгалтер вправе отразить в учете распределение чистой прибыли на такие цели 31 декабря отчетного года, не дожидаясь решения общего собрания акционеров (участников). Причем о факте распределения прибыли и конкретных суммах отчислений необходимо проинформировать акционеров (участников) общества до проведения годового собрания.

Согласно учредительных документов ООО ТД «Конол», проводки по распределению прибыли осуществляются в 2010 году (на дату проведения общего собрания учредителей) [п.10 ПБУ 7/98]. После формирования годового отчета о прибылях и убытках в зависимости от величины финансовых результатов за предыдущий год общество распределяет чистую прибыль по следующим направлениям:

1. Резервный капитал – предприятие не является акционерным обществом, что не обязывает его формировать резервный капитал, однако согласно уставу общества ежегодные отчисления в резервный капитал составляют не менее 5% от чистой прибыли предприятия. Данная мера была принята руководством прежде всего из-за рисков строительного бизнеса;

2. Покрытие убытков прошлых лет – согласно учредительным документам компании, если по итогам предыдущего года получен убыток, то предприятие должно полностью его покрыть за счет резервного капитала по окончанию отчетного года;

3. Дивиденды – Решение о количестве распределяемых дивидендов принимается участниками не чаще одного раза в год до 31 января;

4. Развитие предприятия – согласно учредительным документам, ООО ТД «Конол» распределяет оставшуюся от предыдущих списаний прибыль на развитие предприятия, то есть на фонд потребления, а именно:

   модернизации оборудования;

   финансирование строительства новых объектов, расширение, техническое перевооружение,

   реконструкция действующего производства, приобретение оборудования и других средств производства, нематериальных активов;

   погашение долгосрочных кредитов банка;

   вклады в уставный фонд других предприятии;

   подготовку и повышение квалификации кадров;

   финансирование строительства жилья и объектов непроизводственного назначения;

Согласно решению учредителей от 20 января 2010г. предприятие распределило чистую прибыль следующим образом:

1.                  Формирование резервного капитала – 5%;

2.                  Дивиденды – направить и распределить между учредителями дивиденды в размере 200 000 рублей;

3.                  Направить в фонд потребления 420 000 рублей;

Составим бухгалтерские записи по данным операциям:

Таблица 2.10

Распределение чистой прибыли ООО ТД «Конол»за 2009 год

ООО ТД «Конол» распределяет прибыль таким образом, чтобы в первую очередь создать резерв 5% на покрытие убытков прошлых лет, сумма дивидендов составляет 30% от суммы чистой прибыли в 2009 году. Оставшиеся средства компания распределяет на финансирование фонд потребления, который пойдет на развитие компании в 2010 году.

Это повышение квалификации специалистов в области проектирования и строительства, а также модернизацию офисного оборудования и строительного инструмента, что значительно повысит качество оказываемых услуг. Говоря о рациональности распределения чистой прибыли в ООО ТД «Конол» можно сделать вывод о том, что учредители ставят своей целью повысить качество оказания услуг, а также оптимизировать выручку, что в конечном итоге благоприятно скажется на росте прибыли от оказания услуг.

Глава 3. Анализ доходов, расходов и финансовых результатов

3.1.           Анализ доходов и расходов от обычных видов деятельности

Ключевым показателем, характеризующим эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, является финансовый результат.

Одновременно в Отчете о прибылях и убытках предприятием раскрывается информация по видам прочих расходов и доходов, хотя подобное деление прочих расходов на виды в настоящее время действующими нормативными актами не предусмотрено.

Для упрощения анализа финансовых результатов ООО ТД «Конол» построим аналитическую таблицу 3.1. Ряд показателей финансовых результатов деятельности предприятия, подлежащих отражению в Отчете о прибылях и убытках, ООО ТД «Конол» в отчетности за 2011г. не показывается ввиду отсутствия их сальдо на конец года. В частности, это показатели «Проценты к получению», «Проценты к уплате» и т.д.

Согласно расшифровочным сведениям к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в 2010г. выручка ООО ТД «Конол» сложилась из:

   реализации услуг по ремонту – 5083,76 тыс. руб. (71,78% от выручки);

   реализации услуг по проектированию – 1998,69 тыс. руб. (28,22% от выручки).

За 2011г. структура выручки ООО ТД «Конол» сложилась следующим образом:

   реализации услуг по ремонту – 7587,35 тыс. руб. (69,43% от выручки);

   реализации услуг по проектированию – 3341,07 тыс. руб. (30,57% от выручки).

Таким образом, структура доходов от основных видов финансово-хозяйственной деятельности предприятия изменилась незначительно (на 2-3%).

При этом себестоимость проданных товаров, работ, услуг за 2010г. составила:

   по строительству – 3843,55 тыс. руб.;

   по проектированию – 1378,2 тыс. руб.

За 2011г. себестоимость сложилась исходя из следующих показателей:

   по строительству – 5833,7 тыс. руб.;

   по проектированию – 1430,02 тыс. руб.

Исходя из вышеприведенных данных, могут быть сделаны следующие предварительные выводы:

   общая себестоимость реализованных предприятием товаров, продукции, работ и услуг прирастает меньшими темпами, нежели чем идет прирост выручки (154,3 % > 139,1%);

   в составе себестоимости более высокими темпами растет себестоимость работ и услуг по строительному направлению (151,78% при росте себестоимости услуг по проектированию на 103,76%).

Сказанное означает, что предприятию более выгодно заниматься проектировочной, нежели чем ремонтной деятельностью. Однако по факту именно развитие строительного направления приносит основную часть дохода, а кроме того, способствует развитию проектирования. Подтвердить или опровергнуть данный тезис поможет факторный анализ прибыли от продаж, который представлен ниже.

Проведем далее факторный анализ прибыли ООО ТД «Конол» от продажи продукции (товаров, услуг), для чего построим сложную аддитивно-мультипликативную модель следующего вида:

ПП = В * ∑Дi * Уi

где ПП –прибыль от продаж, В – сумма выручки, Дi – доля выручки по отдельным видам деятельности, Уi – уровень прибыли (рентабельность) по отдельным видам деятельности.

Для измерения влияния факторов в таких моделях применяют индексный метод с использованием системы агрегатных индексов. Числитель и знаменатель агрегатного индекса представляют собой сумму произведений величин двух факторов, одна из которых меняется, а другая остается неизменной. Общий индекс равен произведению агрегатных индексов или представляет собой мультипликативную модель индексов. Разность числителя и знаменателя каждого индекса-сомножителя выражает размер изменения общей абсолютной величины под влиянием изменения соответствующего фактора. Алгебраическая сумма этих разностей равна разности числителя и знаменателя индекса совокупного показателя.

Рассчитаем средний уровень прибыли по предприятию в 2010 и 2011 году соответственно, а также условный уровень средней прибыли (уровень прибыли 2010 года при структуре выручки 2011 года):

У0 = ∑ Дi 0 * Уi 0 = 12,79 * 0,7178 + 19,44 * 0,2822 = 14,66%

У1 = ∑ Дi 1 * Уi 1 = 5,25 * 0,6943 + 39,34 * 0,3057 = 15,67%

Уусл = ∑ Дi 1 * Уi 0 = 12,79 * 0,6943 + 19,44 * 0,3057 = 14,82%

Общий индекс прибыли от продаж:

IПП = В1*∑Д1*Y1 / В0*∑Д0*Y0 = ПП1/ПП0 = 1712,42 / 1038,6 = 1,649 (164,9%)

Агрегатный индекс объема выручки:

IВ = В1 *∑Д0 * Y0 / В0 *∑Д0 * Y0 = 10928,42 * 0,1466 / 7082,45 * 0,1466 = 1602,59 / 1038,6 = 1,543 (154,3%)

Агрегатный индекс структуры выручки:

IД = В1 *∑Д1 * Y0 / В1 *∑Д0 * Y0 = 10928,42 * 0,1482 / 10928,42* 0,1466 = 1619,68 / 1602,59 = 1,001 (100,1%)

Агрегатный индекс уровня прибыли от продаж:

IУ = В1 *∑Д1 * Y1 / В1 *∑Д1 * Y0 = 10928,42 * 0,1567 / 10928,42 * 0,1482 = 1712,42 / 1619,68 = 1,057 (105,7%)

Мультипликативная модель индексов:

IПП = IВ * I Д * IУ = 1,543 * 1,001 * 1,057 = 1,649 (164,9%)

Изменение суммы прибыли от продаж за счет изменения суммы выручки:

∆ПП(В) = В1 *∑Д0 *Y0 - В0 *∑Д0 * Y0 = 1602,59 – 1038,6 = 563,99 (тыс. руб.).

Изменение суммы прибыли от продаж за счет изменения структуры выручки:

∆ПП(Д) = В1*∑Д1*Y0 – В1 *∑Д0*Y0 = 1619,68 – 1602,59 = 17,09 (тыс. руб.)

Изменение суммы прибыли от продаж за счет изменения уровня прибыли:

∆ПП (У) = В1*∑Д1*Y1 – В1*∑Д1*Y0 = 1712,42 – 1619,68 = 92,74 (тыс. руб.)

Совокупное влияние факторов:

∆ПП = ∆ПП(В) + ∆ПП(Д) + ∆ПП(У) = 563,99 + 17,09 + 92,74 = 673,82 (тыс. руб.)

Рассчитаем долю влияния факторов на изменение суммы прибыли от продаж (таблица 3.2.).

Таблица 3.2

Расчет доли влияния факторов на изменение суммы прибыли от продаж